Материальные затраты в балансе

Материальные затраты — это львиная доля расходов организации. Их эффективная оценка и анализ позволяет своевременно принимать верные управленческие решения для рационального перераспределения активов и ресурсов экономического субъекта. О том, что входит в материальные затраты, как и где отражают показатель в бухгалтерской отчетности и какими формулами рассчитывается, расскажем в статье.

Разберемся в понятиях

Определение, что такое матзатраты, дано не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Понятия не имеют значительных отличий, следовательно, материальные затраты включают в себя такие виды расходов:

• приобретение материальных запасов, сырья, комплектующих и составных частей для основных средств производственных подразделений;
• покупка топлива и горюче-смазочных материалов, электроэнергии, тепловой энергии, воды для выполнения технологического процесса;
• закупка работ, товаров и услуг, необходимых для осуществления производственного цикла;
• убытки и недостачи продукции в пределах установленных норм естественной убыли;
• прочие суммы расходов.

Сумма реализуемых и возвратных отходов использовать в расчетах недопустимо. Отходы следует вычитать из показателя материальных затрат.

По нормам налогового учета, перечень затрат является закрытым. А вот бухучет содержит только определение, без списка перечисления (п. 8 ПБУ 10/99).

Компания должна самостоятельно закрепить исчерпывающий перечень матзатрат в своей учетной политике. В учетной политике будут расписаны те же расходы, что и в фискальном законодательстве, только с определенные учетом специфики деятельности экономического субъекта.

Виды матзатрат

Несмотря на строгое ограничение видов расходов в Налоговом кодексе, все матзатраты классифицируют на прямые и непрямые траты. Разделение закреплено в ст. 318 НК РФ. Но компании вправе самостоятельно определять состав прямых и непрямых трат с учетом законодательных требований.

Прямые материальные затраты — это расходы экономического субъекта, направленные на обеспечение производственного цикла необходимыми материалами, сырьем, полуфабрикатами, комплектующими, а также на приобретение услуг и работ, необходимых в производстве. К прямым матзатратам относятся расходы, которые напрямую связаны с осуществлением основного вида деятельности.

Остальные хозяйственные траты компании следует относить к непрямым.

Зарплата работников, страховые взносы, а также надбавки за качество работы и иные виды оплаты труда нельзя относить в состав матзатрат. Издержки на оплату труда — это прямые расходы компании, но к материальным их относить недопустимо.

Учет материальных затрат

Отдельного счета в Едином плане счетов для аккумуляции матзатрат не предусмотрено. Для отражения информации о стоимости понесенных расходов в бухучете используются сразу несколько счетов:

Счет	Наименование
20	«Основное производство»
21	«Полуфабрикаты собственного производства»
23	«Вспомогательные производства»
29	«Обслуживающие производства и хозяйства»
28	«Брак в производстве»

Помимо основных бухсчетов, некоторые расходы могут быть отнесены на 25 «ОПР» и 26 «ОХР». Данные счета не могут иметь сальдо на конец отчетного периода, то есть подлежат отнесению на основные затратные бухсчета.

Матзатраты в бухгалтерском балансе

Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина № 66н, не содержат отдельной строки для отражения информации о показателе матзатрат предприятия. Однако действующими положениями по бухучету определено, что следует отражать материальные затраты в балансе, строка 1210 «Запасы» (второй раздел актива баланса). Почему? Наличие остатков на затратных счетах говорит о незавершенном производственном цикле.

А незавершенное производство признается активами предприятия, и его цена входит в состав запасов экономического субъекта.

Формулы расчета и оценки

Матзатраты имеют прямое влияние на себестоимость продукции, а следовательно, и на выручку. Оценка, своевременный анализ структуры и динамики, а также систематический расчет материальных затрат необходим. Тактический подход к планированию и контролю показателя обеспечит предприятию максимальную прибыльность, то есть повысит его рентабельность.

Для определения рентабельности по расходам специалисты высчитывают специальный коэффициент, который позволяет узнать, какую прибыль на рубль материальных затрат ожидается получить, либо оценить убытки.

Формула прибыли на рубль материальных затрат — определение рентабельности — выглядит так:

Прибыль (убыток) на рубль матзатрат = полученная прибыль от реализации конкретного вида продукции / совокупные затраты, связанные с производством этой продукции.

Если полученное значение меньше единицы, то это говорит об убыточности предприятия. Если показатель будет равен единице, значит, полученная прибыль равна расходам, и организация ничего не заработала в отчетном периоде. Если показатель больше единицы, это означает, что предприятие рентабельно, то есть его деятельность приносит прибыль.

Планирование и бюджет материальных затрат

Планирование расходов экономического субъекта не менее важно, чем оценка и итоговый анализ деятельности и рентабельности. Плановый документ по матзатратам — это бюджет прямых материальных затрат. Этот документ представляет собой плановые показатели, которые должны быть достигнуты в текущем периоде.

Бюджет помогает производить плановые расчеты объема продаж на основании оценки потребности в использовании сырья, услуг и товаров, а также иных видов МЗ. Анализ составляется за определенное время, например, на один календарный месяц или квартал.

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.

Задача №1. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Определение, что такое матзатраты, дано не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Понятия не имеют значительных отличий, следовательно, материальные затраты включают в себя такие виды расходов:

• приобретение материальных запасов, сырья, комплектующих и составных частей для основных средств производственных подразделений;
• покупка топлива и горюче-смазочных материалов, электроэнергии, тепловой энергии, воды для выполнения технологического процесса;
• закупка работ, товаров и услуг, необходимых для осуществления производственного цикла;
• убытки и недостачи продукции в пределах установленных норм естественной убыли;
• прочие суммы расходов.

Сумма реализуемых и возвратных отходов использовать в расчетах недопустимо. Отходы следует вычитать из показателя материальных затрат.

По нормам налогового учета, перечень затрат является закрытым. А вот бухучет содержит только определение, без списка перечисления (п. 8 ПБУ 10/99).

Компания должна самостоятельно закрепить исчерпывающий перечень матзатрат в своей учетной политике. В учетной политике будут расписаны те же расходы, что и в фискальном законодательстве, только с определенные учетом специфики деятельности экономического субъекта.

Постоянные затраты. формула. определение. пример расчета в excel

Данные сформированы за месяц — это общепринятый период для расчета себестоимости. Баланс составлен в целом по предприятию, а не только, например, по раскройному цеху, поэтому не учтены внутренние перемещения между складами, цехами, чтобы не задваивались обороты.

Такая неопределенность в нормативных актах указывает на то, что предприятию в соответствии с особенностями своего производства следует отразить в собственной учетной политике, какие именно затраты для целей бухучета будут относиться к прямым, а какие к косвенным.

Юридическим лицам необходимо сдавать отчетность в виде бухгалтерского баланса всего один раз в году. В нем показывается финансовая обстановка данного предприятия на конец года. Очень часто те, кто руководит предприятием, сталкиваются с необходимостью осведомиться, каково экономическое положение данного предприятия, задолго до конца отчетного года.

Остаток незавершенного производства по счетам 20, 23, 29 является остатком незавершенного производства в бухгалтерском учете по организации в целом. Незавершенное производство — счет 20 + счет 23 + счет 29, не закрытые на конец отчетного периода, — остатки на них суммируются с прочими данными, вносимыми в строку «Запасы» в балансе.

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах.

Напомним, что счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» на конец месяца остатка не имеют.

Зато списываться запасы могут тремя разными способами по выбору организации. Наиболее распространенным способом и простым в применении считается списание по фактической себестоимости.

Виды и классификация

Казалось бы, все просто: есть установленный перечень, на него и ориентируемся. Но на практике существует еще разделение МЗ на:

• прямые;
• непрямые.

Эта градация предусмотрена и налоговым учетом. В частности, статьей 318 НК РФ. Правда, налогоплательщики вправе самостоятельно устанавливать перечень прямых МЗ, но с соблюдением установленных требований к ним. По нормам НК РФ, к прямым материальным затратам относятся:

• расходы организации на приобретение сырья и материалов, непосредственно используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые являются необходимым компонентом или составляют основу продукции;
• расходы компании на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.

Отражаются ли коммерческие расходы в балансе

Коммерческие расходы, попавшие на счет 90, учитываются в общей сумме себестоимости реализации и в отчете по финансовым результатам отражаются в специально отведенной для них строке 2210 «Коммерческие расходы».

Если счет 44 в учете не используется, то расходы, квалифицируемые как коммерческие, обычно отражают на счете 26, который может закрываться 2 путями:

• через включение в себестоимость готовой продукции путем распределения затрат, собранных на счете 26;
• через списание всей суммы расходов, накопленных на счете 26, сразу в дебет счета 90.

В первом случае в отчете о финрезультатах они будут включаться в сумму строки 2120 «Себестоимость продаж» по мере списания себестоимости продаваемой продукции, а во втором попадут в строку 2220 «Управленческие расходы».

Однако не использовать счет 44 можно, только если расходы, собираемые на нем, не имеют подлежащей обязательному распределению составляющей. А это достаточно редкая ситуация.

Подробнее о каждой из строк отчета о финансовых результатах читайте в статье «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)».

Коммерческие расходы в балансе будут присутствовать, когда по счету 44 имеется сальдо. Это сальдо включают в строку 1210 «Запасы» в качестве составной части, расходов, формирующих ее (п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

О том, остатки по каким счетам бухучета формируют сумму по строке 1210 бухбаланса, читайте в материале «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Строка 1400 бухгалтерского баланса

Указанные расходы отражаются в разд.II бухгалтерского баланса как затраты в незавершенном производстве в группе статей «Запасы».

В материальные затраты включается стоимость использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности материальных ценностей (за исключением амортизируемого имущества), а также приобретенных работ и услуг производственного характера.

Именно правильно просчитанная себестоимость продукции будет влиять на отражение суммы актива по данной статье в бухгалтерском балансе для полноценного формирования обзора финансового состояния предприятия.

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

• материалы, сырье;
• готовая продукция;
• расходы будущих периодов;
• незавершенное производство;
• товары для продажи.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
2. Тара.
3. Топливо.
4. Запасные части.
5. Материалы, отданные в переработку на сторону.
6. Стройматериалы.
7. Инвентарь и инструменты.
8. Спецодежда.
9. Прочие запасы.

Однако постоянные и переменные затраты включают в себя расходы, касающиеся выпуска продукции и ее реализации. При прекращении производственной деятельности часть расходов пропадает и становится равной нулю.

Читайте также: Изменения в ПБУ 6/01 (упрощенные способы бухгалтерского учета) и их применение в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Стоит иметь в виду, что Счет 20 может применяться только в том случае, если производственный процесс не делится на обособленные стадии (этапы). Счет 20 отражает только текущие произведенные процессы.

У каждого специалиста свое представление о материальном балансе производства: снабженец, технолог, экономист, бухгалтер редко придут к единому мнению о его форме. Но этого и не нужно, ведь каждый из указанных сотрудников решает узкоспециализированную задачу, поэтому материальный баланс снабженца и экономиста должны отличаться.

Решение:

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей. На основе исходных данных можно вычислить два обобщающих и четыре частных показателя.

— Материалоёмкость продукции (Ме) отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 рубль выпущенной продукции:

— Материалоотдача продукции (Мо) характеризует выход продукции с каждого рубля потреблённых материальных ресурсов:

— Сырьеемкость продукции (СМЕ) отражает эффективность потребления сырья на 1 рубль выпущенной продукции:

— Топливоемкость продукции (ТМЕ) отражает эффективность потребления топлива на 1 рубль выпущенной продукции:

— Энергоемкость продукции (ЭМЕ) отражает эффективность потребления энергии на 1 рубль выпущенной продукции:

Расчёты занесём в таблицу:

Наименование показателя	Предыдущий год	Отчётный год	Отклонение от предыдущего года (+,-)
			В абс. сумме	В %
Объём производства продукции, тыс. руб.	76715	77468	+753	+0,98
Материальные затраты, тыс. руб.	33496	33473	— 23	— 0,07
В том числе:
Сырьё и материалы	7704	7364	— 340	— 4,41
Полуфабрикаты	23280	23364	+84	+0,36
Топливо	1040	1540	+500	+48,08
Энергия	770	971	+201	+26,10
Другие материальные затраты	702	234	— 468	— 66,67
Общая материалоёмкость, коп.	43,66	43,21	— 0,45	— 1,14
В том числе:
Сырьеёмкость	10,04	9,51	— 0,53	— 0,05
Полуфабрикатоёмкость	30,35	30,16	— 0,19	— 0,01
Топливоёмкость	1,36	1,99	+0,63	+0,49
Энергоёмкость	1,00	1,25	+0,25	+25,00
Материалоёмкость др.	0,92	0,3	-0,62	-67,39
Материалоотдача, руб.	2,29	2,31	+0,02	+0,87

Кроме этого, необходимо исчислить влияние на изменение объёма продукции изменений суммы материальных затрат и показателя материалоёмкости. Расчёт влияния указанных факторов на изменение объёма продукции можно произвести способом цепных подстановок или способом абсолютных (относительных) разниц.

Из таблицы видно, что прирост продукции на 753 тыс.руб., или на 0,98%. вызван:

а) изменением общей суммы материальных затрат, которое можно определить с помощью формул:

б) изменением эффективности использования материальных ресурсов, которое можно исчислить с помощью формулы:

Таким образом, общий прирост продукции составит:

ΔQ = ΔQM + ΔQMe = — 52,67629 + 805,67629 = 753тыс. руб.

Общая материалоёмкость снизилась на 0,45 коп. за счёт снижения расходов сырья – 0,53 коп., полуфабрикатов – 0,19 коп., и других материальных затрат – 0,61 коп.

Вместе с тем наблюдается повышение материалоёмкости по топливу – 0,63 коп. и энергии – 0,25 коп.