Договор хранения возмездный или безвозмездный

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации по бухучету и налогообложению » Налог на прибыль » О возможности заключения безвозмездного договора хранения и наличии налоговых рисков у поклажедателя — коммерческой организации?

О возможности заключения безвозмездного договора хранения и наличии налоговых рисков у поклажедателя — коммерческой организации?

Вопрос

С некоммерчской организацией заключается безвозмездный договор хранения.

Могут ли быть налоговые риски у поклажедателя — коммерческой организации? Может ли в данном случае налоговая служба начислить налог на прибыль?

Ответ специалиста

В ст. 421 ГК РФ сказано, что юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

В ст. 896 ГК РФ сказано, что вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода. При этом в пункте 5 сказано, что правила настоящей статьи применяются, если договором хранения не предусмотрено иное.

Таким образом, стороны могут включить в договор условие о безвозмездном хранении.

Это значит, что в бухгалтерском учете хранителя отражается только суммы налоговых обязательств по НДС, а в бухгалтерском учете поклажедателя образуется постоянное налоговое обязательство (если он применяет ПБУ 18/02). Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п.1 ст. 39 НК РФ).

Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст.

146 НК РФ).

Бесплатное получение услуги в целях расчета налога на прибыль признается внереализационным доходом. Такой порядок установлен п. 8 ст. 250 НК РФ и подтверждается письмами Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/1/22618, Минфина России от 07.03.2017 N 03-03-06/1/12890 , Минфина России от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса. Учитывая изложенное, безвозмездно оказанная организации услуга подлежит оценке в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса (Письмо Минфина России от 25.08.2016 N 03-03-06/1/49673)

Таким образом, поклажедателю необходимо уплатить хранителю НДС (если договором предусмотрено возмещение поклажедателем расходов хранителя), а так же уплатить в бюджет налог на прибыль.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО НТВП «Кедр-Консультант» Рогозневой Марией Павловной в ноябре 2017 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент — Бушмелева Галина Владимировна, профессор кафедры «Бухгалтерский учет и АХД» ИжГТУ им. М.Т. Калашникова

Возмездное и безвозмездное хранение.

И четвертый момент (по нашему ГК) очень интересный — это то, что у нас хранение бывает как возмездным, что вполне естественно и понятно, так и безвозмездным (что тоже естественно и понятно, по крайней мере, для определенной сферы отношений). Этого, однако, не уточняется — нет в ГК уточнения, что безвозмездным должно быть непременно бытовое хранение (хранение в отношениях между гражданами). Собственно, пожалуйста — хранение в гардеробе: оно профессиональное, но притом безвозмездное.

Что же зависит от того, является ли хранение возмездным или безвозмездным? Опять-таки, зависят две вещи. Первая — мера надлежащей заботливости хранителя о вещах, переданных ему на хранение: если речь идет о безвозмездном хранении, то хранитель обязан заботиться о вещах, принятых на хранение не более, чем он сам заботится о своих собственных аналогичных вещах. Большей меры заботливости он проявлять не должен. То есть нс надо сдавать вещи на безвозмездное хранение тому, у кого дома — бардак, на предприятии — бедлам, в документации — неразбериха, на столе — кавардак, а в голове — каша.

Когда вы попытаетесь его в чем-то упрекнуть, он вам ответит: да ты что, обалдел что ли?! Да ты посмотри, в каком состоянии мои собственные вещи, дела, документация, стол и. мысли! Еще в гораздо более ужасном, между прочим, чем твои. Потому что за твоими я еще хоть как-то присматривал, а на свои мне вообще плевать.

Я еще круто выступил, между прочим, мне и заплатить не худо было бы. А при возмездном хранении мера заботливости хранителя повышается, причем, очень существенно: хранитель обязан, естественно, делать все, что прямо предусмотрено договором и законом, — вопросов нет, — а также все, что необходимо согласно существу вещи, ее естественным свойствам, обстоятельствам при которых принята вещь на хранение, обычной деловой практике в этом отношении. словом, все, что необходимо и возможно для данного хранителя в данных обстоятельствах сделать, дабы сохранить принятую им на хранение вещь.

Свои вещи он может не хранить — это его личное дело, — но вещи, принятые на возмездное хранение, обязан хранить и заботиться о них не с простой заботливостью «хорошего хозяина» или «надлежащего предпринимателя», а делать максимум возможного — максимум заботы, максимум ухода, — делать все, что в принципе возможно для сохранения вещи. Это статья 891 ГК: пункты 1 и 2 — про возмездное, и пункт 3 — про безвозмездное хранение.

И второй момент, который зависит от того, было ли хранение возмездным или безвозмездным, — это размер ответственности хранителя. Если хранение было безвозмездным, то хранитель отвечает только за реальный ущерб в предмете поклажи, а именно — в сумме, на которую понизилась стоимость вещи, если она была возвращена, или в размере всей ее стоимости, если она утрачена (погибла). Причем, даже. я бы сказал, что безвозмездный хранитель обязан оплатить не весь реальный ущерб, а только его часть. Потому что реальный ущерб — это ведь не только ущерб в наличном имуществе потерпевшего, но и те расходы, которые он произвел или должен будет произвести для восстановления своего нарушенного права.

Вот даже этих расходов безвозмездный хранитель возмещать уже не будет.

Я отдал вещь на сохранение — ты ее мне вернуть не можешь. Если хранение было безвозмездным, то максимум, что я смогу с тебя получить — так это стоимость вещи (если она утрачена) или сумму, на которую она понизилась (если вещь испорчена или повреждена, но в целом свои потребительские свойства сохранила и еще может использоваться по назначению). Если же хранение было возмездным, то размер ответственности хранителя определяется по общим правилам статьи 15 ГК.

То есть и реальный ущерб, причем в полном размере, и упущенная выгода.

Абандон в хранении (право поклажедателя отказаться от поврежденного предмета поклажи в пользу хранителя). В обоих случаях — то есть как при возмездном, так и при безвозмездном хранении — поклажедатель, «возвращенная» вещь которого имеет столь серьезные повреждения, что ее остаточная стоимость оказывается существенно ниже первоначальной, а сам поклажедатель теряет интерес к ее сохранению в своей собственности (например, шорты, возвращаемые вместо брюк), имеет право отказаться от этой вещи в пользу хранителя, то есть принудительно «всучить» таковую ему в собственность и подходить к ситуации так, как будто вещь утрачена (погибла) целиком, а значит — и требовать возмещения 100 процентов ее стоимости, определенной (оцененной) по состоянию на момент сдачи таковой на хранение. Хранитель не может отказать поклажедателю в реализации им такого права, волеизъявление хранителя по этому вопросу не имеет никакого значения.

Право это имеет, кстати говоря, довольно неприятное для русского уха название — право абандона (от французского слова «abandon», означающего «отказ»). Об этом (правда, без термина) говорит пункт 3 статьи 902 ГК. С термином этим вы наверняка сталкивались, только применительно не к храпению, а к другому институту.

кто знает, к какому? Совершенно верно — вы должны были (и должны будете еще) сталкиваться с ним в страховании.

Еще могу добавить, что идентичное право (право абандона) принадлежит грузополучателю в отношениях с перевозчиком и грузоотправителем — даже если речь идет о приемке груза не на ответственное хранение, а о приемке. о приемке «нормальной», то есть того самого груза, который был заказан, но. прибыл в таком состоянии, которое полностью или в части исключает возможность его использования.

Два исключения: объектом права абандона не могут быть грузы скоропортящиеся и опасные. В остальном — пожалуйста; с реализацией грузополучателем такого права перевозчик может спросить инструкций грузоотправителя насчет «отказного» груза, но может и сразу, без особых извещений, продать таковой, а вырученные деньги перечислить его собственнику, либо (при отсутствии очевидной определенности в вопросе о личности собственника груза) внести ее в депозит нотариуса по месту своего нахождения.

Вот, собственно говоря, факторы, предопределяющие права и обязанности по «нашему» договору хранения. Вопрос? . Несет ли ответственность администрация гардероба за пропажу вещей или не несет? Если речь идет о самой вещи, сданной на хранение — да, безусловно несет; другой вопрос — вопрос доказывания того, что именно (какую вещь) вы сдали на хранение.

Но это уже вопрос процессуальный. эго, так сказать, уже «к другому доктору». не ко мне.

Свидетельские показания, скорее всего, окажутся единственным средством доказывания. Возможен ведь некий промежуточный вариант: вы сдали на хранение пальто от Кардена, а вам возвращают телогрейку. или сдали брюки, а вам возвращают тортики.

Хотя. брюки, конечно, на хранение в гардероб обычно не сдают. ну, не на хранение, а допустим, в химчистку: сдали брюки, а вам пытаются отдать шорты — очень похожая, кстати, ситуация.

В тех случаях, когда речь идет об обычном гардеробном хранении, то тут ничего, кроме свидетельских показаний в качестве доказательств, вы не придумаете. хотя сейчас кругом ведь видеокамеры понатыканы — может быть, на записях с них будет видно, что именно вы сдали; химчистка же выдает квитанцию, содержащую описание принятой вещи. Даже если в квитанции будет вычеркнуто поначалу написанное слово «брюки», а сверху написано «шорты» — такое исправление должно быть оговорено подписью клиента при самом этом исправлении.

Словом, да, гардероб несет ответственность за утрату сданной на хранение вещи в размере ее стоимости. А вопрос, докажете вы или не докажете — что именно вы сдавали, и сколько это стоило, — это уже вопрос процессуального права и конкретной ситуации. За то, что было положено в карманы или засунуто в рукав — за всякие разные кошельки, документы, телефоны, шапки, шарфы и нр.

— нет, по общему правилу действительно гардероб не отвечает, но, почему? Потому что эти вещи он на хранение не принимал. Прием на хранение — действие, а действие есть штука сознательная, целенаправленная. Нельзя принять на хранение нечто, и нс знать о том, что ты его на хранение принял.

То, что гардеробщик физически взял в руки пальто, в кармане которого лежали 10 тысяч долларов, еще не означает, что он взял и эти 10 тысяч долларов тоже — только в том случае, если он о них в момент приемки вещи на хранение знал или должен был знать. Например, ему о них сообщил поклажедатель, или они выпали из кармана, а гардеробщик их увидел. Если не знал и не должен был знать — не о чем и говорить.

Бабушки-гардеробщицы только человека видят насквозь, а просвечивать взглядом верхнюю одежду, наподобие рентгеновского аппарата, они, конечно, не могут.

Повторяю, единственный вариант, когда можно было бы попробовать привлечь гардероб к ответственности за утрату не только самой «видимой» вещи, сданной на хранение, но и того, что находилось в самой этой вещи — это случай, когда вы сумеете доказать, что при сдаче вещи в гардероб вы прямо обратили внимание приемщицы на то, что сдается вместе с ней (в карманах, в рукаве и так далее), что вы прямо продемонстрировали ей эти предметы, и что она вам ответила нечто типа «Да оставляйте, конечно, вы все это в карманах, никто у нас тут ничего не возьмет!». Но сами понимаете, это маловероятно — эту сцену и видео должно записать, и голос нужно слышать — вряд ли все у вас так удачно сложится-получится.

Договор хранения

Договор хранения (образец) — соглашение, по которому один из участников, именуемый хранителем, обязуется хранить вещь, отданную ему другим участником, именуемым поклажедателем, после чего вернуть ее целой и сохраненной. Соглашение не требует ни нотариального заверения ни госрегистрации. Контрагентами могут быть физ и юрлица.

Обычно, договор заключаемый между физлицами является:

безвозмездным: участник, оказывающий услугу, не берет оплату;

реальным: начинает действовать с момента принятия вещи на хранение;

односторонним: ответственность возлагается только на участника, предоставляющего услугу.

Договор хранения между юридическими лицами (образец)

В большинстве случаев будет:

возмездным: предполагающим оплату услуги;

консенсуальным: требующим обоюдного согласия участников;

взаимным: у каждого участника есть оговоренные права и обязан-ти.

Форма договора

Исходя из типа сделки: реальной или консенсуальной, определяется ее форма: устная или письменная.

Реальное соглашение требует письменного оформления, когда заключается:

между физлицом и юрлицом;

между физлицами на сумму сверх 10 тыс. рублей.

Консенсуальное соглашение подразумевает письменную форму. Таковыми, помимо составленного по всем правилам соглашения, признаются квитанции, расписки, номерки.

Структура договора

При составлении соглашения рекомендуется придерживаться следующей последовательности:

вступит. раздел, где указываются данные подписантов.

права и обязанн-ти подписантов.

Существенное условие.

Существ-м условием любого соглашения, без которого оно становится недействительным, будет его предмет. В данном случае — объект хранения.

Вещь, переданная, но не упомянутая в соглашении, не будет считаться предметом хранения. Например, деньги в кармане отданной в ломбард шубы.

Срок хранения

По закону, лицо, предоставляющее услугу хранения, должно хранить вещь весь оговоренный срок. Если тот не зафиксирован, хранитель обязан предоставлять услугу до востребования вещи. Однако он вправе потребовать от контрагента забрать вещь по окончанию обычных для подобных обстоят-в временных рамок.

Обязанности сторон

Обязанность лица, предоставляющего услугу хранения — обеспечение сохранности вещи, со всеми вытекающими из этой обязанности действиями.

Обязанность другого — проинформировать контрагента при сдаче на хранение опасных или требующих особого внимания вещей. Иначе на сторону, передающую вещь на хранение, возлагаются все последствия, в том числе и выплата компенсации за причиненный ущерб.

В большинстве случаев, при безвозмездном хранении, лицо, передавшее вещь, обязано оплатить понесенные контрагентом расходы на хранение, если таковые имели место.

Ответственность сторон

Подписанты отвечают за нарушение обязат-в в соответствии с законом и самим соглашением.

Так, в случае консенсуального договора, сторона, предоставляющая услуги хранения, несет ответственность за отказ принять вещь. А если отказ стал причиной убытков контрагента, обязан возместить их полностью (если законом или соглашением не предусмотрено иное).

Поклажедатель ответственен за понесенные контрагентом убытки по причине несостоявшегося по вине поклажедателя хранения.

Юрлицо, для которого хранение не является проф. деятельностью, отвечает за утрату, порчу, повреждение взятой на хранение вещи только при наличии подтвержденной вины. В отличие от субъекта, занимающегося профхранением. На последнего налагается повышенная ответств-ть перед контрагентом.

Расторжение договора

При договоре на возмездной основе, сторона, предоставляющая услугу, вправе его аннулировать в случае неуплаты контрагентом более чем за половину оговоренного в договоре срока.

Если аннулирование сделки происходит по причинам, за которые ответственно лицо, предоставляющее услугу, оно теряет право на оговоренное вознаграждение. Также, оно обязано вернуть полученную ранее предоплату, если таковая выплачивалась.