Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств экономического субъекта по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у экономического субъекта, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками. В связи с несовпадением моментов исполнения сторонами договора своих обязательств в зависимости от условий договора у экономического субъекта при расчетах с покупателями и заказчиками может образовываться как дебиторская, так и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.
Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками является следствием оплаты продукции (работ, услуг) покупателями и заказчиками до того как продавец исполнит свои обязательства по договору.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- по авансам полученным;
- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Все операции, связанные с расчетами за проданную продукцию (работы, услуги) и иное имущество, отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в момент перехода права собственности на проданное имущество от продавца к покупателю (см. тему 9). Образование задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги) и иное имущество отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету, а суммы исполнения обязательств покупателями – по кредиту.
Основанием для отражения операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.
Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.
При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им счета на суммы оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у экономического субъекта возникает обязательство по уплате НДС. Факт передачи продукции (работ, услуг) покупателям и заказчикам оформляется товарно-транспортными накладными, актами о выполнении работ и услуг др.
Величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков определяется исходя из цены, установленной договором. На сумму предъявленных покупателям и заказчикам счетов, включая НДС, делают запись:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 90-1 «Выручка»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».
Погашение задолженности покупателями и заказчиками может осуществляться путем использования наличных и безналичные форм расчетов, а также неденежных форм расчетов (товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования). Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором,
Оплата проданной продукции (работ, услуг) и иного имущества денежными средствами в соответствии с условиями договора может производиться покупателями и заказчиками либо после перехода к ним права собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги) – последующая оплата, либо до перехода права собственности – предварительная оплата.
При расчетах денежными средствами первичными документами, подтверждающими произведенные покупателями и заказчиками расчеты, являются платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, кассовые чеки. При погашении дебиторской задолженности покупателей и заказчиков после перехода к ним права собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги) суммы, указанные в платежных документах, отражаются в учете записью:
Дебет сч. 50 «Касса»
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Дебет сч. 52 «Валютные счета»
Дебет сч. 55 «Специальные счета в банках»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При получении денежных средств от покупателей и заказчиков вперед, в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг), при предварительной оплате учет предоплаты (авансов, полученных от покупателей и заказчиков) осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по авансам полученным». Учет полученных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными покупателями и заказчиками и контроля за их состояниями. Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности.
Суммы авансов, полученных на расчетный и другие счета в банках, отражаются в учете записью:
Дебет сч. 51 «Расчетные счета»
Дебет сч. 52 «Валютные счета»
Дебет сч. 55 «Спе циальные счета в банках»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», согласно нормам действующего законодательства является объектом налогообложения при исчислении НДС.
Сумма НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной от покупателей и заказчиков суммы авансов, отражается в учете записью:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» до момента отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг в соответствии с договором и предъявления расчетных документов на оплату отгруженной продукции, а также других документов (транспортных накладных), подтверждающих факт свершения сделки. После отгрузки продукции либо выполнения работ и услуг, подтвержденных документально, возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая уменьшается на сумму ранее полученных авансов, т. е.
производится зачет ранее полученных авансов. При этом делают запись:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно с зачетом полученных авансов восстанавливается НДС, ранее начисленный в бюджет с суммы авансов полученных от покупателей и заказчиков. При этом делают запись:
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».
При расчетах с иностранными покупателями и заказчиками за проданную продукцию (работы, услуги) в случае несовпадения моментов возникновения и погашения дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» образуется курсовая разница.
Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов записями:
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» – при возникновении положительной курсовой разницы,
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при возникновении отрицательной курсовой разницы.
Счет 62 в бухгалтерском учете: особенности отражения информации
Бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» главным образом используется в отражении выручке, учете дебиторской задолженности и долгов по полученным авансам. Аналитический учет помогает увидеть целиком всю картину взаиморасчетов.
Бухгалтерский счет 62 предназначен для сбора данных о взаиморасчетах с клиентами по товарам, работам, услугам (ТРУ), реализованным в отчетном периоде.
Отражение на счете 62 имеет следующее значение:
- сальдо по дебету говорит о задолженности покупателей за полученные от компании ТРУ;
- сальдо по кредиту – о кредиторской задолженности компании перед клиентами;
- оборот по дебету содержит стоимость произведенной отгрузки или оказанных услуг за определенный период, здесь же показывают суммы, возвращенные покупателям по разным причинам в ходе взаиморасчетов;
- оборот по кредиту включает авансовые поступления и оплату уже полученного заказа.
Учет взаиморасчетов ведется без различия организационно-правовой формы, т.е. на данном счете учитываются расчеты с юридическими и физическими лицами, а также с индивидуальными предпринимателями.
Ключевой нормативный документ: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Что значит активно-пассивный
Сальдо по счету 62 может быть как дебетовым и показывать долги покупателей и заказчиков перед компанией, так и кредитовым – отражает долги поставщика перед заказчиками за неотгруженный товар и невыполненную работу. Его сальдо может попасть как в актив, так и в пассив бухгалтерского баланса. Это значит, что счет 62 – активно-пассивный.
На практике чаще получается ситуация с дебетовым сальдо, когда покупатели еще не полностью рассчитались.
В нем содержится информация по следующим контрагентам:
- Покупателям – за проданные им товары и продукцию, а также полученную от них предоплату за будущую отгрузку. С ними заключаются договоры купли-продажи.
- Заказчикам – за оказанные им услуги, выполненную работу или полученные авансы по сделанному заказу. Для этого оформляются договоры подряда или возмездного оказания услуг.
Долги на счете 62 делят на долгосрочные, которые планируется погасить в срок, превышающий 12 месяцев, и краткосрочные, которые должны быть погашены в течение 1 года. Эта информация пригодится при составлении баланса и бухгалтерской отчетности.
Для чего нужны субсчета
Тема урока: для чего нужны субсчета. К доске пойдет…
Источник:freepik.com/pch-vector
По кредиту счета 62 показываются поступления денежных средств, сделанные за отгруженную продукцию или в качестве предоплаты для будущих поставок. Для удобства компания может создавать субсчета, отражающие специфику взаимодействия с покупателями и заказчиками. Этот момент следует отразить в учетной политике.
Сальдо на начало и конец периода нужно показывать развернуто.
Учитывая особенности работы поставщиков с заказчиками, в бухгалтерском учете чаще всего открывают следующие субсчета, к каждому из которых могут быть дополнительно открыты подразделы, учитывающие валюту:
- 62.01 – для взаиморасчетов в общем порядке, т.е. по постоплате, проводимой после отгрузки. Сальдо по нему дебетовое и означает долг заказчика;
- 62.02 – при внесении авансовых платежей до отгрузки. Сальдо кредитовое представляет собой обязательство компании перед заказчиками;
- 62.03 – для фиксирования полученных векселей.
Вексель служит гарантией платежа, но с отсрочкой. Он может быть использован, когда покупатель не может сделать предоплату или оплатить заказ сразу после его получения. Вексель может быть собственный или третьих лиц.
Внимание! При использовании субсчетов следует не забывать делать внутренние проводки. Иначе общая картина с клиентами будет выглядеть неправильно. Это особенно касается случаев с получением аванса за будущую отгрузку, после которой нужно сразу провести внутреннюю проводку Дт 62.02 Кт 62.01.
Как организовать аналитический учет
Чтобы иметь более детальную информацию о взаиморасчетах с каждым покупателем и заказчиком, нужно вести аналитический учет: сколько и когда отгружено товара, как производилась оплата, есть ли долги.
В настоящее время учет ведется в компьютерных бухгалтерских программах, что помогает легко вести аналитику как по субсчетам, так и по другим критериям. Современная автоматизация бухгалтерии способна собирать информацию по каждому покупателю, договору, накладной, направленной заказчику, способу и сроку оплаты и т.д. Бухгалтер вправе сам установить, как построить аналитический учет на предприятии.
К сведению. Самая важная информация для продавца, которую позволяет иметь аналитика, – сколько должен покупатель. Зная это, можно правильно выстраивать бизнес-отношения.
Типовые проводки
Основные проводки по бухгалтерскому счету 62 включают основные хозяйственные операции:
- фиксирование реализации ТРУ;
- получение оплаты от заказчика для погашения дебиторской задолженности;
- поступление авансовых платежей.
При предъявлении покупателю документов для оплаты после отгрузки товара или оказания услуги продавец делает у себя следующие проводки:
В данном случае в дебет записывается задолженность покупателя. А что выбрать в кредит – 90 или 91, зависит от того, относится реализация к основному виду деятельности, или это был доход, который считается прочим и может быть от продажи основных средств, материалов, просроченной задолженности и т.д.
46 Выполненные этапы по незавершенным
51 Расчетные счета
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
57 Переводы в пути
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
60 Расчеты с поставщиками и
76 Расчеты с разными дебиторами и
63 Резервы по сомнительным долгам
79 Внутрихозяйственные расчеты
66 Расчеты по краткосрочным кредитам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам
76 Расчеты с разными дебиторами и
На каждую проведенную операцию должны быть оформлены подтверждающие документы: накладные, счета-фактуры, акты о принятии выполненных работ, чеки, квитанции и т.д.
К сведению. В розничной торговле счет 62 при реализации товаров не используется. Выручка сразу поступает на счет 90 «Продажи».