- Пошаговый расчёт отпускных
- Определение состава выплат работнику в расчётном периоде
- Расчёт среднего заработка для отпускных
- Ситуация № 1: расчётный период отработан полностью
- Выплата отпускных, перечисление НДФЛ и страховых взносов, расчёт налога на прибыль
- НДФЛ с отпускных
- Страховые взносы с отпускных
- Налог на прибыль
- Составление бухгалтерских проводок
- Предоставление отпуска в рабочих днях
Рассмотрим на примерах, как рассчитать отпускные в 2022 году.
Пошаговый расчёт отпускных
Всем работникам компании полагается ежегодный основной оплачиваемый отпуск, продолжительность которого в общем случае составляет 28 календарных дней.
Расчёт среднего заработка для оплаты отпуска включает следующие действия.
Определение состава выплат работнику в расчётном периоде
Согласно п. 2 ПП РФ № 922, в расчёт среднего заработка включаются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда и применяемые конкретным работодателем, вне зависимости от источников этих выплат:
- Выплаты, включаемые в расчёт среднего заработка, обязательно должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах организации (к примеру, в Положении об оплате труда) и начислены за работу (за труд), т.е. должны являться заработной платой.
- В расчёт отпускных не включаются:
-
- гарантии (к примеру, средний заработок за период отпуска или командировки)
- компенсации (к примеру, за использование работником в служебных целях личного автомобиля)
- выплаты соцхарактера (материальная помощь и т.д.).
Включение в расчёт среднего заработка премий осуществляется согласно особому порядку, указанному в п. 15 ПП РФ № 922.
Расчёт среднего заработка для отпускных
Ситуация № 1: расчётный период отработан полностью
Правило: средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, равен сумме зарплаты, фактически начисленной за расчётный период, разделённой на 12 и на среднемесячное число календарных дней, равное 29,3 (п. 10 ПП РФ № 922):
СДЗ = (ЗП * РП):12 ∕ 29,3
СДЗ – средний дневной заработок;
ЗП – заработная плата;
РП – расчётный период.
Пример. Артём Хитров берёт отпуск с 21 по 29 января 2022 г. Расчётный период будет с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2021 г. В расчётном периоде Артёму ежемесячно начислялась зарплата из оклада, равного 30 тысяч рублей. Рассчитаем отпускные:
(30 000 руб. * 12 мес.) / 12/29,3 * 9 = 9 215,02 рубля.
Выплата отпускных, перечисление НДФЛ и страховых взносов, расчёт налога на прибыль
НДФЛ с отпускных
Из начисленной суммы отпускных нужно удержать НДФЛ, после чего выплатить работнику отпускные, не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Датой получения дохода в целях НДФЛ является день выплаты отпускных.
Срок перечисления в бюджет НДФЛ: не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. Работнику выплачены отпускные 19 мая 2022 г. НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в период с 19 мая по 31 мая включительно.
Страховые взносы с отпускных
В соответствии с письмом Минтруда России от 4 сентября 2015 г. № 17-4/Вн-1316 страховые взносы начисляются на всю сумму среднего заработка за тот же месяц, в котором были начислены отпускные.
Срок перечисления страховых взносов: не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления отпускных (п. 3 ст. 431 НК РФ).
Пример. 15 июня 2022 г. работнику начислены отпускные. В отпуск он отправляется с 23 июня 2022 г. Бухгалтеру следует начислить страховые взносы 15 июня 2022 г., а перечислить – до 15 июля 2022 г. включительно.
Налог на прибыль
В соответствии п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам ежемесячно исходя из суммы начисленных согласно ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
При расчёте налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск необходимо включать в состав расходов пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчётный период (письмо Минфина от 25 октября 2016 г. № 03-03-06/2/62147).
Пример. Отпуск работника продолжительностью 14 календарных дней начинается с 23 июня 2022 г. Ему были начислены отпускные 20 июня 2022 г. в размере 22 тыс. рублей.
Сумма отпускных должна быть включена в расходы по налогу на прибыль в следующем порядке.
Во 2 квартале: 22 000 руб. / 14 дней * 8 дней = 12 571,43 рубля.
В 3 квартале: 22 000 руб. / 14 дней * 6 дней = 9 428,57 рубля.
Составление бухгалтерских проводок
Дебет Кредит Содержание операции 20 (23, 25, 26, 44) 70 Начислены отпускные 20 (23, 25, 26, 44) 69 Начислены страховые взносы 70 68 Удержан НДФЛ с отпускных 70 50,51 Выплачены отпускные Предоставление отпуска в рабочих днях
В некоторых случаях работникам предоставляется отпуск в рабочих днях:
- работникам, трудовой договор с которыми заключен на срок до 2 месяцев (ст. 291 ТК РФ)
- работникам, которые заняты сезонными работами (ст. 295 ТК РФ)
Данным категориям работников предоставляется 2 рабочих дня отпуска за каждый месяц работы. Порядок расчёта отпускных при этом такой же, как и при расчёте отпуска в календарных днях.
Пример. С Орловой Юлией заключен срочный трудовой договор на период с 1 по 30 сентября. За отработанный месяц ей было начислено 33 000 рублей. Так как договор заключен только на 1 месяц, Юлии предоставили ежегодный оплачиваемый отпуск на 2 рабочих дня (с 1 по 2 октября) с последующим увольнением.