Прощение долга иностранной компании

При прощении долга по какому-либо договору обе стороны обычно преследуют далеко идущие цели, например успешное сотрудничество по другим договорам. Но в налоговом плане прощение долга, как правило, невыгодно для обеих сторон.

Примечание. О налоговых последствиях при прощении долга между российскими организациями в различных ситуациях читайте: ГК, 2014, N 20, с. 24

А если долг российской организации прощает ее иностранный партнер, который не состоит на учете в налоговых органах РФ, то здесь есть свои особенности. Рассмотрим ситуацию, сложившуюся у нашего подписчика. Между российской и иностранной компаниями был заключен договор об оказании маркетинговых услуг.

За эти услуги российская (далее — наша) организация должна была выплатить иностранцу вознаграждение частями в определенные сроки. Поскольку местом реализации этих услуг является территория РФ , то наша организация при их приобретении выступает в роли налогового агента по НДС . Поэтому при выплате иностранцу частей вознаграждения она удерживала НДС и перечисляла его в бюджет .

Затем иностранная компания заключила с нашей организацией соглашение, по которому простила остаток долга по вознаграждению. И у нашей организации возник вопрос: как теперь быть с исполнением обязанностей НДС-агента? Ответ на него мы получили от сотрудника ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ ОЛЬГА СЕРГЕЕВНА — Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

«Если иностранная компания прощает часть долга российской организации, то получается, что часть услуг передана этой компанией безвозмездно.

Поскольку российская организация после прощения долга больше не будет перечислять деньги иностранной компании, то у нее не возникает обязанностей налогового агента по НДС. Ведь на основании норм гл. 21 НК РФ налоговый агент исчисляет за иностранную компанию НДС только на дату выплаты дохода: или в момент предварительной оплаты (полной или частичной) товаров (работ, услуг), или в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

Такую позицию ФНС озвучила в 2009 г.

Кроме того, ВАС РФ также указывал, что налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому оштрафовать налогового агента за неудержание налога по ст. 123 НК РФ можно только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить сумму налога .

Таким образом, при отсутствии выплаты дохода иностранному лицу у российской организации обязанностей налогового агента не возникает».

Нашей организации нужно лишь включить сумму прощенного долга во внереализационные доходы. Ведь часть услуг получена безвозмездно .

подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ

пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ

пп. 1, 2 ст. 161, п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ

Письмо ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@

п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; п. 10 Постановления Пленума ВС N 41, ВАС N 9 от 11.06.99

Организация импортирует товар, который был реализован на территории РФ до расчетов с контрагентом. Иностранная организация прощает часть долга. Каковы налоговые последствия и последствия с точки зрения валютного законодательства, которые могут возникнуть у организации в случае прощения долга?

Вопрос: Организация импортирует товар, который был реализован на территории РФ до расчетов с контрагентом. Иностранная организация прощает часть долга. Каковы налоговые последствия и последствия с точки зрения валютного законодательства, которые могут возникнуть у организации в случае прощения долга?

Ответ: Обязательства по внешнеторговому контракту могут быть прекращены в случае подписания с контрагентом соглашения о прощении долга. Негативные последствия для организации в случае прощения долга в части валютного законодательства отсутствуют. Сумма списанной кредиторской задолженности по соглашению о прощении долга подлежит включению в состав внереализационных доходов.

При прощении долга НДС восстанавливать не нужно.

Обоснование: При исполнении всех обязательств по договору, прекращении обязательств по другим основаниям договор снимается с учета на основании заявления резидента (п. 6.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее — Инструкция N 181-И)).
Согласно пп.

6.1.5 п. 6.1 Инструкции N 181-И контракт может быть исполнен (прекращен) по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В частности, это возможно в случаях прощения долга (ст.

415 Гражданского кодекса РФ).
В таких ситуациях вместе с заявлением нужно будет подать в банк (п. 6.3 Инструкции N 181-И):
— справку о подтверждающих документах (если ранее она не была подана и принята банком);
— документы, подтверждающие исполнение (прекращение) обязательств по контракту.

Кроме того, так как организации прощается только неоплаченная часть долга, в связи с этим отсутствует обязанность по возврату денежных средств в РФ в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Следовательно, негативные последствия для организации в случае прощения долга в части валютного законодательства отсутствуют.
Согласно п.

18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.

21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При списании кредиторской задолженности на основании соглашения о прощении долга налогоплательщик-должник должен отразить в составе внереализационных доходов суммы прощенной (списываемой) кредиторской задолженности (Письмо Минфина России от 12.09.2017 N 03-03-06/1/58668).
Уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ НДС подлежит вычету (п. 2 ст.

171 НК РФ). Случаи, когда сумма налога подлежит восстановлению, перечислены в п. 3 ст.

170 НК РФ. В п. 3 ст.

170 НК РФ содержится исчерпывающий перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстановить НДС. То есть данный перечень является закрытым (Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.09.2015 N Ф01-3645/2015 по делу N А31-5077/2014, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2015 N Ф06-19962/2013 по делу N А72-6583/2014, Арбитражного суда Центрального округа от 01.08.2017 N Ф10-3055/2017 по делу N А48-3674/2016).
Следовательно, так как вышеуказанный перечень не содержит положений о восстановлении НДС при прощении долга, правомерно примененный налоговый вычет в связи с ввозом товаров на территорию РФ не подлежит восстановлению.

Иностранная компания прощает долг по займу: налоговые последствия — 2022

В период антироссийских санкций некоторые иностранные компании готовы «списать» российским организациям долги по выданным займам и кредитам. Для снижения налоговой нагрузки на бизнес законодатели освободили от налога на прибыль в 2022 г. доход от прощения «иностранного» долга по займу.

Но не все так просто. Разберемся в особенностях применения такого освобождения и налоговых последствиях для иностранного кредитора и российского должника.

Член Палаты налоговых консультантов, DipIFR Russian, глава экспертного совета «Правовест Аудит», к. э. н.

Прощение долга иностранной компанией: новая норма в 2022 году

По общему правилу, суммы прощенных долгов (списанная кредиторская задолженность) признаются внереализационным доходом у должника на дату прощения долга, за исключением ряда случаев, предусмотренных в п. 1 ст. 251 НК РФ (п.

18 ст. 250 НК РФ). Одна из таких «льготных» ситуаций — это прощение долга иностранным заимодавцем, предусмотрена новым пп.

21.5 п.1 ст. 251 НК РФ. Новая норма появилась в НК РФ в марте 2022 г., но распространилась на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г.

(п.1, п.4 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ).

Минфин РФ разъяснил, что она применяется, в т.ч. при прощении «иностранного» долга по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2022 г. (письмо Минфина РФ от 14 апреля 2022 г. N 03-03-06/2/32804).

В «мартовской» редакции новые правила предусматривали, что у российского налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 г. обязательств:

• по договору займа (кредита), если договор заключен до 1 марта 2022 г. с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей (принимающим) решение о прощении долга,
• либо по требованию, уступленному такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 г.

Т.е., если иностранное лицо прощало долг по займу российской организации, то налогооблагаемого дохода у нее не возникало, если:

• договор займа с «иностранцем» был заключен до 1 марта 2022 г.,
• долг по займу прощают в 2022 г.,
• или если права требования по такому займу были приобретены (получены) иностранным лицом до 1 марта 2022 г.

Причем Минфин и ФНС разъясняли, что освобождение от налогообложения применяется в т.ч. и к сумме прощенных процентов (например, Письмо ФНС от 26 апреля 2022 г. N ШЮ-4-13/5078@).

Мы еще в марте предупреждали налогоплательщиков о возможных налоговых рисках при применении новой нормы к сумме прощенных процентов. Дело в том, что очень давно в НК РФ была норма, которая освобождала от налогообложения суммы прощенных долгов участниками Общества (акционерами), если они прощали долги в целях увеличения чистых активов. Но при прямом выполнении этого правила налоговые органы доначисляли налог на прибыль организациям, которым учредители простили проценты по выданным займам.

И суды соглашались с такой позицией. Они указывали, что налогоплательщики, учитывающие в расходах проценты по методу начисления, поставлены в неравное (более выгодное) положение по сравнению с налогоплательщиками, применяющими кассовый метод. Ведь при прощении процентов, суммы которых были учтены в расходах в целях налога на прибыль, они получают необоснованную налоговую выгоду.

Варламова Виктория
Советник налоговой службы II ранга, руководитель отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит», аттестованный аудитор

В «мартовской» редакции новые правила прощения долга иностранной компанией в 2022 г. просуществовали недолго. Федеральный закон от 14.07.2022 N 323-ФЗ внес корректирующие поправки в пп.

21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Они расширили сферу действия льготы, но исключили из необлагаемых доходов суммы прощенных процентов, учтенных в расходах. Причем действие поправок опять распространили на правоотношения с 1 января 2022 г. (п.6 ст.4 Федерального Закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ).

Поэтому, при прощении долга нерезидентом резиденту в 2022 г. по договору, заключенному до 1 марта 2022 г., у российского заемщика не возникает налогооблагаемого дохода с суммы прощенного займа (кредита). А прощенные проценты должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Исключения составляют суммы тех процентов, которые не были учтены налогоплательщиком в расходах.

Какие проценты налогоплательщик не учитывал в расходах?

По общему правилу при методе начисления проценты по долговому обязательству должны отражаться во внереализационных расходах заемщика на конец каждого месяца, а также на дату прекращения обязательства (пп. 2 п. 1 ст.

265, п.8 ст. 272, ст. 328 НК РФ).

То есть к моменту «прощения» обязательства по договору займа расходы по уплате процентов уже уменьшили налоговую базу по налогу на прибыль. Однако бывают случаи, когда проценты по займу не уменьшают налогооблагаемую прибыль заемщика.

Во-первых, это проценты, начисленные налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ), в случае если:

1. заем является контролируемой сделкой, расходы по процентам ограничены интервалами предельных значений, предусмотренными п. 1-1.3 ст. 269 НК РФ;
2. задолженность по займу является контролируемой, т.е. не соблюдаются нормативы «тонкой капитализации», установленные в п. 2-13 ст. 269 НК РФ. Проценты сверх предельных переквалифицируются в дивиденды и не признаются у заемщика расходом в целях налогообложения прибыли (п.5 и п. 6. ст. 269 НК РФ).

Во-вторых, это ситуации, когда проценты по долговым обязательствам не признаются расходом, уменьшающим налоговую базу по прибыли, по причине экономической необоснованности (п. 1 ст. 252, п.

49 ст. 270 НК РФ). Например, Минфин РФ считает, что проценты по займу, за счет которого заемщик предоставил беспроцентные займы третьим лицам, не соответствуют критериям экономической обоснованности (Письмо Минфина РФ от 10.11.2020 N 03-03-06/1/97719).

Таким образом, если «иностранец» по договору займа, заключенному до 1 марта 2022 г., простил российской организации проценты, которые она не учитывала в расходах в вышеприведенных случаях, налогооблагаемый доход по этим суммам не возникает. Также не должен возникать доход от прощения процентов у налогоплательщиков, применяющих кассовый метод учета расходов в целях налога на прибыль и при применении УСН.

Необлагаемых прощенных долгов стало больше

Как мы уже упоминали, законодатели расширили перечень случаев, когда долги по «иностранному» займу не включаются в «налоговые» доходы при их прощении. Помимо классической ситуации (назовем ее «Ситуация 1»), о которой мы подробно говорили выше — когда долг по займу (кредиту) российскому налогоплательщику прощает иностранный заимодавец, «обновленный дважды» — пп.21.5 п.1 ст.251 НК РФ предусматривает в 2022 г. освобождение от налога на прибыль прощенных долгов при соблюдении еще нескольких условий.

Ситуация 2. Договор займа (кредита) с иностранным займодавцем (иностранной организацией или иностранным гражданином) заключен до 1 марта 2022 г. При этом решение о прощении долга принимает иностранная организация (иностранный гражданин), получившие право требования долга по данному договору до 31 декабря 2022 г., т.е. новый кредитор — иностранная организация или иностранный гражданин.

Иными словами, если иностранные лица приобрели право требования по указанному договору займа до 31 декабря 2022 г., и прощают российскому налогоплательщику долг, то у российского должника нет дохода, облагаемого налогом на прибыль.

Ситуация 3. В 2022 г. «иностранный» долг без налоговых последствий для российской организации-заемщика может простить российское лицо (юридическое или физическое) — «новый кредитор», которое получило право требования по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 г с иностранной организацией или гражданином. Это право «новый кредитор» должен получить до 31 декабря 2022 г.

Другими словами, российское лицо получает от иностранного займодавца право требовать долг с российской организации и принимает решение о прощении долга. Это новая ситуация, она отсутствовала в мартовской редакции нормы пп. 21.5 п.

1 ст. 251 НК РФ. Но, как и рассмотренные выше, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г.

Налогоплательщики, которые отразили в отчетности доход от прощения «иностранного» займа российским «новым кредитором» до вступления в силу Федерального Закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ (например, в декларации по налогу на прибыль за 1 кварта 2022 г.), могут подать уточненные декларации с уменьшением своих налоговых обязательств (ст. 81 НК РФ).

Ситуация 4. Больше возможностей освободиться от налогов в случае прощения «иностранного» долга появилось не только у российских организаций-заемщиков, но и у «новых кредиторов», которые приобрели право требования по «иностранному» договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 г. Суммы обязательств по оплате приобретенного права требования, которые иностранный кредитор в рассматриваемой ситуации простил «новому кредитору», не включаются в доходы «нового кредитора» в 2022 г.

Пример: российская организация «А» имеет долг по договору займа перед иностранной организацией «И» (заключен до 1 марта 2022 г.). В марте 2022 г. иностранная организация «И» (прежний кредитор) заключила договор уступки прав по займу с организацией «С» (новым кредитором).

При этом иностранная организация «И» приняла решение прекратить обязательства организации «С» по договору уступки прощением долга. В этом случае сумма прекращенного долга не включается в доход для целей налогообложения у организации «С» (абзац 3 пп. 21.5 п.

1 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ).

Эта нововведение появилось в июльской редакции пп.21.5 п.1 ст. 251 НК РФ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 г. Налогоплательщики, отразившие в доходах в целях налогообложения такие суммы прощенных обязательств до вступления в силу нововведений (например, в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2022 г.), имеют возможность подать уточненные декларации с уменьшением своих налоговых обязательств (ст.

81 НК РФ).

Обратите внимание! Непременным условием безналогового режима прощения «иностранного» долга по займу (кредиту) является заключение этого договора до 1 марта 2022 г. Если же договор заключен позднее, действуют общие правила: прощение долга для целей налогообложения прибыли рассматривается как списание кредиторской задолженности, т.е. как операция, облагаемая налогом на прибыль на основании п.18 ст.

250 НК РФ. Причем, по мнению Минфина РФ, эта норма применяется, даже если долги по займу своей компании прощает участник с долей в уставном капитале не менее 50%. Норма НК РФ (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ), которая освобождает от налогообложения «подарки» учредителей в виде имущества или имущественных прав, при прощении долгов не работает (письма Минфина РФ от 08.06.2022 N 03-03-07/54270, от 21.05.2021 N 03-03-06/1/38962, от 20.12.2021 N 03-03-06/1/103795 и др.).

Налоговые последствия у кредитора, простившего долг

Никаких налоговых последствий у иностранного или российского кредитора, простившего долг по «необлагаемым» займам не возникает. Даже если прощенные проценты относились к контролируемой задолженности и квалифицировались в целях налогообложения в качестве дивидендов (п. 2 ст.269 НК РФ).

Дело в том, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (п.1 ст. 41 НК РФ). У иностранной организации-займодавца (кредитора) доход от источников в РФ в рассматриваемой ситуации не возникает, т.к.

прекращение обязательства путем прощения долга не приводит к возникновению у кредитора имущественной выгоды. С этим согласны налоговые органы (Письмо ФНС России от 26.04.2022 N ШЮ-4-13/5078@).

У российского кредитора, к которому перешло право требования по займу, при прощении долга заемщику также нет экономической выгоды. А значит, доход, подлежащий налогообложению, у «нового кредитора» отсутствует. Расходы на приобретение права требования в целях налогообложения также не учитываются, т.к.

на основании п.16 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по прибыли налогоплательщик не учитывает расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей (Письмо Минфина РФ от 26.11.2021 N 03-03-06/1/95940).

Налоговое законодательство постоянно изменяется. Уверенность в отсутствии ошибок в налоговом и бухгалтерском учете может дать системно-комплексный аудит со страховкой от налоговых претензий.

Получите максимальную пользу от аудита: проверьте отчетность, устраните риски и найдите финансовые резервы

Обзор новостей по БУ и НУ за 03.06-09.06.2022

ФНС подготовила обзор решений ВС РФ по имущественным налогам. Представляем краткий обзор.

Вычет НДС при покупке электронных услуг у иностранной компании

Минфин разъяснил, как получить вычет по НДС в случае приобретения электронных услуг в электронной форме.

Дублировать электронные ККТ-чеки на бумаге не нужно

Если продавец передал покупателю кассовый чек в электронном виде, дополнительно дублировать этот чек на бумажной ленте нет необходимости.

О новом патенте при изменении адреса и физпоказателей

Если у ИП на ПСН поменялся адрес или физические показатели объектов, он может получить новый патент до того, как закончится предыдущий. Чтобы налог пересчитали, нужно подать заявление на получение патента не позже чем за 10 дней до даты начала деятельности с измененным адресом или физпоказателями, а также заявление в свободной форме на пересчет налога по прежнему патенту (Письмо Минфина от 05.04.2022 N 03-11-11/28178).

О блокировках ККТ из-за DDoS-атак

В связи с тем, что участились DDoS-атаки на технические средства операторов фискальных данных, ОФД временно блокируют IP-адреса, с которых поступают множественные запросы. Это приводит к невозможности передачи фискальных данных пользователем ККТ в момент расчета. В таком случае данные нужно передать сразу после разблокировки IP-адреса ККТ, но не позднее чем по истечении 30 календарных дней.

Штрафовать за это не будут (Письмо ФНС от 05.05.2022 N АБ-4-20/5532@).

О признании расходов на приобретение права требования в НУ

Приобретение права требования долга не является расходом. Дальнейшая реализация права требования считается реализацией финансовых услуг. При этом доход от реализации уменьшается на расходы по покупке права требования.

Признавать такие расходы в НУ разрешается только при дальнейшей продаже долга или при его погашении должником (Письмо Минфина от 25.04.2022 N 03-03-06/1/37092).

О контролируемых сделках в 2021-2022 годах

С 60 до 120 млн рублей увеличен предельный размер доходов для признания сделок контролируемыми. Новый критерий применяется к сделкам, доходы (расходы) по которым признаются в НУ начиная с 2022 года, независимо от даты заключения договора. К сделкам, по которым доходы (расходы) признаны в 2021 году, применяется прежний критерий (Письмо Минфина от 26.04.2022 N 03-12-12/1/37761).

О налоговом учете долгов, прощенных иностранцами

При расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде прекращенных в 2022 году обязательств: по договору займа, заключенному до 01.03.2022 с иностранным кредитором, принимающим решение о прощении долга; по требованию, уступленному иностранцу до 01.03.2022. Данный порядок применяется и в случае прекращения обязательств по договору займа с взаимозависимой иностранной организацией (Письмо Минфина от 14.04.2022 N 03-03-06/2/32804).

О максимальном резерве по сомнительным долгам в НУ

Сумма «сомнительного» резерва за налоговый период не может превышать 10% выручки за этот период. Если резерв рассчитывается в середине года, берется большая из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (Письмо Минфина от 14.04.2022 N 03-03-06/1/32850).