Прибыль по договору простого товарищества

Налоговый кодекс часть 2 > Раздел VIII НК РФ. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ > Глава 25 НК РФ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ > Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

1. Для целей настоящей главы не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (далее в настоящей статье — товарищество).

2. В случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

3. Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

4. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

5. При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

6. При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

Комментарии к ст. 278 НК РФ

Минфин России в письме от 20.04.2006 N 03-03-04/2/111 приходит к выводу, что отрицательная разница между полученными товариществом доходами и произведенными расходами при налогообложении не учитывается.

Аналогичного мнения придерживается и судебная практика. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 03.11.2006, 01.11.2006 N Ф03-А51/06-2/3847 указал, что главой 25 НК РФ предусмотрено, что любой отрицательный результат, полученный от проведения расчетов по вкладам в простое товарищество, не уменьшает налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль.

При этом суд разъяснил, что под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества. Аналогичного мнения придерживается и ФАС Московского округа в Постановлении от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06.

В отношении инвестиционных договоров по строительству жилых домов с целью передачи вещных прав на готовые объекты другим лицам действие статьи 278 НК РФ не распространяется (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2008 N 09АП-14104/2008-АК, Постановлением ФАС Московского округа от 11.02.2009 N КА-А40/183-09 оставленное без изменения).

Для целей налогового контроля имеет значение точный и правильный учет фактической прибыли каждого из участников товарищества, полученной в результате их совместной деятельности.

Определение условий соглашений (как письменных, так и устных) между хозяйствующими субъектами, в том числе и по вопросу порядка распределения общей прибыли, не входит в компетенцию налоговых органов.

Письмом Управления ФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 20-12/105732 разъяснено, что в соответствии с пунктом 2 статьи 278 НК РФ в случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация, ведение учета доходов и расходов простого товарищества для целей налогообложения прибыли должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества согласно договору.

Договор простого товарищества: налог на прибыль и налог на имущество

В первой части статьи, посвященной особенностям уплаты НДС в рамках договора простого товарищества, мы давали юридическую характеристику договору, поэтому повторять ее не будем, напомним лишь, что при заключении договора простого товарищества нового юридического лица не образуется, организации или индивидуальные предприниматели ведут совместную деятельность, путем объединения вкладов товарищей (которыми может выступать любое имущество, а также нематериальные блага, такие как знания, навыки, умения, деловая репутация) для извлечения прибыли и что при реализации данных положений, для ведения всех дел может быть назначен ответственный участник, на которого возлагается обязанность по ведению бухгалтерского и налогового учета, включая исчисление и уплату необходимых налогов, а также сдачу отчетности.

Налог на прибыль

Ранее, мы отмечали, что при заключении договора простого товарищества, участники вносят свои вклады, при этом, в пункте 1 статьи 278 НК РФ сказано, что передача имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вклада в простое товарищество в целях налогообложения прибыли не признается реализацией товаров (работ, услуг), таким образом, дохода, облагаемого налогом на прибыль, у участника, передающего это имущество для совместной деятельности, не возникает. Одновременно такой вклад для данного участника не является и расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (п.3 ст. 270 НК РФ).

Статья 1048 ГК РФ устанавливает, что прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Также соглашением определяется порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью, в противном случае, каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (ст. 1046 ГК РФ).

Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор о совместной деятельности позволяет четко определить имущественные и финансовые отношения между участниками простого товарищества.

Результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью, фиксируются в протоколе общего собрания товарищей. Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является тем документом, на основании которого каждый из участников договора простого товарищества вправе отразить в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) от совместной с другими товарищами деятельности. Надо сказать, что форма такого протокола на законодательном уровне не установлена, поэтому организации могут разработать ее сами, тем более, что с 1 января 2013г.

формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Состав первичных учетных документов, а также перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов должны быть утверждены руководителем организации и соответствовать требованиям, предъявляемым статьей 9 ФЗ от 6 декабря 2011г. N 402-ФЗ»О бухгалтерском учете».

Документами, являющимися основанием для отражения дохода от участия в простом товариществе являются:

• договор простого товарищества (о совместной деятельности), соглашение о распределении прибыли;

• уведомление от участника, ведущего общие дела.

Анализ норм действующего законодательства показывает, что вопросы, связанные с документооборотом по договору простого товарищества, не урегулирован, относится это и к порядку уведомления участников простого товарищества. Ни порядок, ни форма такого уведомления законодательно не установлена, поэтому обратимся к рекомендациям налоговых органов. Мы уже говорили о том, что результаты распределения между участниками договора прибыли, полученной от совместной деятельности, необходимо фиксировать в протоколе общего собрания товарищей (Письмо МНС России от 01.08.2003 N 22-2-14/1757-АБ026), но поскольку в п.3 ст.

278 НК РФ говорится только об обязанности ответственного товарища сообщать сведения остальным участникам, то форму сообщения необходимо разработать самостоятельно. Сообщение о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества ответственный участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. На основании этого сообщения производятся записи в бухгалтерском и в налоговом учете.

Суммы доходов определяются нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода пропорционально доле каждого из товарищей (установленной соглашением) в прибыли товарищества, полученной за соответствующий отчетный (налоговый) период (п.3 ст. 278 НК РФ).

Учитывая то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности, обязанность по уплате установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов возлагается на каждого участника простого товарищества, то есть каждый участник самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов, полученных от совместной деятельности.

Решение о применении того или иного порядка налогообложения доходов каждым индивидуальным предпринимателем — участником договора простого товарищества принимается самостоятельно, если иное не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах (Письмо МНС РФ от 1 августа 2003 г. N 22-2-14/1757-АБ026 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными предпринимателями»).

Согласно п.9 ст. 250 НК РФ, доходы от участия в простом товариществе являются для организации внереализационными.

Особенности учета таких доходов предусмотрены в статье 278 НК РФ. Датой получения дохода от участия в простом товариществе признается последний день отчетного (налогового) периода (пп.5 п.4 ст. 271 НК РФ).

Ответственный за ведение общего учета товарищ, исчисляет и уплачивает налог на прибыль в общем порядке. Участники договора простого товарищества могут вести учет доходов и расходов только методом начисления и даже если до заключения договора организация применяла кассовый метод, после заключения договора, она обязана перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором заключен такой договор. При методе начисления в любом случае необходимо включать в налоговую базу суммы распределенной прибыли, даже если ее решили не распределять между участниками, а направить на развитие совместной деятельности, то есть не имеет значения, поступили ли денежные средства фактически или нет.

В том случае, если товарищество понесло убытки, то они между участниками не распределяются и при налогообложении прибыли не учитываются (п.4 ст. 278 НК РФ).

Независимо от того, какие периоды для товарища, не ведущего общие дела, являются отчетными, в отношении доходов, получаемых им от участия в простом товариществе, уплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п.3 ст. 286 НК РФ).

А в случае прекращения действия договора простого товарищества при распределении дохода от совместной деятельности его участники не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п.5 ст. 278 НК РФ).

Обращаем Ваше внимание, что глава 25 НК РФ, также как и глава, посвященная НДС, не содержит требования о ведении раздельного налогового учета у товарища, ответственного за ведение общих дел, но мы рекомендуем в данной ситуации вести раздельный учет, так как только на его основании можно установить расход по совместной деятельности и наличие прибыли по каждому договору простого товарищества.

При прекращении договора простого товарищества имущество, переданные в качестве вклада, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 1050 ГК РФ).

В налоговом законодательстве возврат (раздел) имущества, находящегося в общей собственности товарищей, регулируется статьями 251 и 252 НК РФ. Если имущество возвращается в том же размере, что и было передано, то стоимость такого имущества в налоговую базу не включается, если же стоимость возвращаемого имущества выше, чем была до его передачи, то данная стоимость признается внереализационным доходом и подлежит налогообложению (пп.5 п.1 ст. 251 НК РФ).

Такие доходы включаются в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, когда был подписан акт приема-передачи имущества. Согласно п.6 ст. 278 НК РФ, отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, убытком для целей налогообложения, не признается, а если на момент прекращения товарищества доход от его деятельности окажется меньше, чем доходы более ранних периодов, то корректировка на фактически полученные доходы не производится и налог на прибыль не пересчитывается.

Что касается бухгалтерской отчетности, то она предоставляется организацией-товарищем в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору простого товарищества (совместной деятельности) (п.16 ПБУ 20/03). Представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором (п. 20 ПБУ 20/03), но не позднее сроков, установленных ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В заключении рассмотрения налога на прибыль, скажем, что и при ведении совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, необходимо соблюдать основное правило, все действия налогоплательщика должны иметь экономическое обоснование и документальное подтверждение.

Налог на имущество

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество, внесенное в совместную деятельность (по договору простого товарищества). Порядок налогообложения имущества, которое используется в совместной деятельности, определен в ст. 377 НК РФ.

Каждый участник платит налог в отношении следующих объектов основных средств:

• внесенных участником в простое товарищество — налог исчисляется исходя из остаточной стоимости переданного имущества (Письмо Минфина России от 19.04.2005 N 03-06-01-04/206);

• приобретенных или созданных в процессе совместной деятельности, в этом случае, сумма налога, которую участник обязан перечислить в бюджет по такому имуществу, определяется исходя из его остаточной стоимости пропорционально вкладу товарища в совместную деятельность.

Данные об остаточной стоимости общего имущества, необходимые для исчисления налога, а также о доле товарища в этом имуществе должен сообщать участник, ведущий общие дела, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Форма такого сообщения (уведомления) относительно налога на имущество законом также, как в случае с налогом на прибыль, не установлена, поэтому организация может ее разработать самостоятельно с учетом личных потребностей, но обязательно в соответствии со статьей 9 ФЗ от 6 декабря 2011г. N 402-ФЗ»О бухгалтерском учете».

Простое товарищество – договор о совместной деятельности

К видам организационно-правовых форм, наиболее применимых для повышения эффективности хозяйственной деятельности, относится простое товарищество (далее — товарищество), которое является временным объединением для ведения предпринимательской деятельности.

Отличительными чертами товарищества являются объединение вкладов и совместная деятельность. Для таких договоров важнейшими условиями являются распределение рисков, прибылей и убытков между товарищами, порядок формирования общего имущества, установление способа ведения общих дел товарищей, ответственность товарищей по взаимным обязательствам.

Для товарищества важным является принцип распределения между участниками прибыли, полученной от совместной деятельности, которая согласно нормам ГК РФ распределяется в зависимости от размера вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором товарищества или иным соглашением товарищей.

Каждый участник товарищества несет необходимые расходы. По общему правилу, порядок покрытия расходов и убытков, полученных в результате их общей деятельности, определяется их соглашением. Согласно ст. 1046 ГК РФ, в отсутствие такого соглашения каждый несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Рассмотрим нюансы, которые могут возникнуть при возмещении расходов товарищей на примере судебных актов по делу № А59-4716/2018.

Фабула дела:

ООО «СУТТ» (товарищ 1) и ООО «Траском-Лидер» (товарищ 2) был заключен договор товарищества, согласно которому товарищи обязуются путем соединения денежных средств, имущества, других материальных ресурсов, личного профессионального опыта, деловой репутации и связей, навыков и умения сотрудников действовать совместно.

Товарищи предусмотрели в договоре, что общая компания не организовывается, каждая из сторон самостоятельно организует работу своего офиса, все расходы, связанные с содержанием вкладов, товарищи покрывают за счет полученных доходов от общей деятельности. Каждый имеет право на возмещение понесенных расходов согласно перечню расходов, принимаемых к возмещению, как затраты, связанные с хозяйственной деятельностью товарищества (заработная плата сотрудников, расходы на приобретение спецодежды, медосмотры, выплата отпускных, больничных и т.д.).

Товарищи определили порядок возмещения своих расходов: товарищ 1 направляет товарищу 2 ежемесячно сведения о расходах, подлежащих возмещению, товарищ 1 самостоятельно оплачивает расходы с расчетного счета; ежемесячно товарищи подписывают заявку на возмещение расходов товарища 2, возмещение происходит в течение 10 дней с даты получения заявки.

В заявке товарища 2 товарищи должны были указывать сумму чистой прибыли, полученной от общей деятельности, которая распределяется общим собранием товарищей.

В ходе реализации договора товарищ понес расходы, заявки на возмещение расходов подписаны товарищем 1 без замечаний, но оплачены частично.

Решением суда товарищ 2 признан банкротом, данный товарищ обратился в суд с заявлением о взыскании с товарища 1 задолженности по договору.

Ответчик возражал против заявленных требований по причине непоступления в общее имущество товарищей денежных сумм от контрагентов, подлежащих распределению между товарищами, в связи с чем основания для компенсации расходов товарища 2 отсутствуют.

Решением суда первой инстанции заявленные требования были удовлетворены, Удовлетворяя требования истца, суд исходил из установленного сторонами порядка и срока возмещения расходов и факта нарушения ответчиком своих обязательств.

Однако апелляция приняла новый судебный акт, которым было отказано в удовлетворении заявленных требований. Апелляция в постановлении указала, что основания для взыскания с ответчика денежных средств отсутствуют в условиях непоступления платежей от третьих лиц, что исключает применение согласованного режима распределения прибылей и убытков.

Конкурсный управляющий товарища 2 обратился с кассационной жалобой. Кассация согласилась с постановлением апелляции.

Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.08.2019 г. по делу № А59-4716/2018.

Выводы суда:

1. Кассация согласилась с выводами апелляции о том, что сторонами прямо предусмотрен источник возмещения расходов по договору — доходы от общей деятельности, в силу чего допустимость компенсации понесенных расходов товарища 2 за счет иных средств, включая собственные средства товарища 1, не усматривается. Убытки не распределяются между товарищами.

2. Согласование срока возмещения расходов не может рассматриваться отдельно от общего условия о возможности такой выплаты, а именно, от получения дохода от общей деятельности на соответствующем этапе.

3. Товарищ 2 вправе осуществлять контроль за исполнением товарищем 1 обязательств по договору. Ненадлежащее ведение дел товарищем 1 (включая факт получения им денежных средств от контрагентов, допускающих распределение в качестве доходов, либо распределения их исключительно в свою пользу) истцом не доказано.

4. Факт указания в заявке на возмещение расходов суммы чистой прибыли не подтверждает реальность получения средств от контрагентов, их наличие к моменту подписания соответствующей заявки, напротив, наличие существенной задолженности и принятие мер по получению денежных средств подтверждено ответчиком.

Комментарии:

1) Под прибылью товарищества подразумевается сумма, на которую увеличилось общее имущество товарищества за отчетный период, т.е. речь может идти о чистой прибыли, достигнутой в результате осуществления соответствующей деятельности. При этом, вне зависимости от того, какой результат получен в рамках товарищества — положительный (прибыль) или отрицательный (убыток), он подлежит обязательному распределению между всеми участниками соглашения.

2) По общему правилу, порядок возмещения расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением, в отношении соглашения действует принцип свободы договора.

3) При вынесении решения суд установил исключения из общего правила, придя к выводу о том, что исходя из природы правоотношений участников договора товарищества, истец не имеет права на возмещение своих затрат другим товарищем, а также права взыскания с товарища штрафных санкций за ненадлежащее исполнение обязательств.

4) Данная позиция не является новаторской, ранее она находила уже свое отражение в судебной практике. Новым является то, что суд предложил при определении размера чистой прибыли учитывать, получены ли доходы фактически, и с учетом этого определять размер подлежащих возмещению расходов.

Вы не поверите, но для любителей коротких и полезных видео, у нас появились видеоподкасты. Например, видеоподкаст на тему «Налоги. Оптимизация. Перевод сотрудников в ИП» можно посмотреть по ссылке.

Обратим внимание, что юридическая фирма «Ветров и партнеры» в 2018 году отмечена отраслевым рейтингом юридических компаний Право.ру-300 в номинации «Арбитражное судопроизводство». Это позволило нам войти в ТОП-50 региональных компаний по всей России в данной номинации.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).

Марина Сорокина

p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:

Кто может стать участником договора простого товарищества?

Участниками договора простого товарищества (в зависимости от целей создания) могут быть (п. 2 ст. 1041 ГК РФ):

— только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации — если товарищество создается для ведения коммерческой деятельности (извлечения прибыли);

— коммерческие и некоммерческие организации и физические лица — если товарищество создается для иных целей.

Какие условия необходимо прописать в договоре?

В соответствии с нормами гл. 55 ГК РФ при заключении договора простого товарищества его участники должны согласовать такие условия, как:

а) состав участников совместной деятельности, их цели, а также действия участников, направленные на достижение общей цели;

б) предмет совместной деятельности;

в) срок договора;

г) состав, денежная оценка, порядок внесения вкладов в совместную деятельность;

д) порядок принятия совместных решений и ведения общих дел;

е) перечень лиц, имеющих право подписи документов в рамках совместной деятельности;

ж) порядок ведения бухгалтерского и налогового учета;

з) порядок распределения прибыли, покрытия убытков и расходов на содержание общего имущества;

и) обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей;

к) порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей. (При отсутствии соглашения по данному вопросу каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.)

Каков порядок ведения общих дел товарищей?

Под этим порядком обычно понимаются заключение сделок от имени простого товарищества, исполнение общих обязательств товарищей перед третьими лицами, ведение бухгалтерского и налогового учета и т.п.

Как следует из п. 1 ст. 1044 ГК РФ, в простом товариществе общие дела можно вести одним из трех способов:

— ведение общих дел осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества. В этом случае каждый заключаемый договор с третьими лицами подписывается всеми товарищами, что обеспечивает непосредственный контроль совершаемых сделок каждым из них;

— каждый участник вправе действовать от имени товарищей. Он самостоятельно ведет учет своих доходов и расходов и определяет заработанную им прибыль. Затем эти данные по всем товарищам суммируются, и каждому участнику распределяется доля прибыли в соответствии с договором;

— общие дела от имени товарищей ведутся определенными участниками.

Как распределяется прибыль между товарищами?

В силу ст. 1048 ГК РФ ее распределение осуществляется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей).

Таким образом, результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью, должны быть зафиксированы в протоколе общего собрания товарищей. Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является одним из документов, на основании которых каждый из участников договора простого товарищества вправе отразить в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) от совместной с другими товарищами деятельности.

Исчисление и уплата налога на прибыль в рамках договора

о совместной деятельности

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. При этом в соответствии с п.

2 ст. 11 НК РФ под организацией следует понимать юридическое лицо, образованное по нормам законодательства РФ. При заключении договора простого товарищества юридическое лицо не образуется.

Таким образом, простое товарищество не является плательщиком налога на прибыль; его участники самостоятельно уплачивают налог на прибыль с причитающейся им доли реализованной продукции, а также подают налоговые декларации.

Самый распространенный способ ведения дел в рамках простого товарищества — это ведение дел от имени товарищей определенными участниками. Если в договоре простого товарищества участвуют организации и индивидуальные предприниматели, ведение общих дел должно быть поручено организации.

Если ведение общих дел товарищей поручается одному участнику (группе участников), его полномочия должны быть подтверждены доверенностью от всех иных участников договора на право ведения общих дел (либо соответствующей нормой договора простого товарищества).

Имейте в виду, если кто-то из товарищей до заключения договора определял доходы и расходы по кассовому методу, с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор, он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен этот договор (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Передача участником товарищества имущества

в качестве вклада

Передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников товарищества не признается реализацией товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 278 НК РФ).

Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, передача имущества в совместную деятельность для целей налогообложения не влечет появления у передающей стороны ни доходов, ни расходов.

Если в качестве вклада передается имущество, возникает вопрос: по какой оценке оно принимается в налоговом учете простого товарищества? Ведь денежная оценка имущества, вносимого в качестве вклада каждым товарищем, производится по соглашению сторон в договоре и может не совпадать с его стоимостью, сформированной в налоговом учете у передающей стороны.

В бухгалтерском учете вклады, внесенные участниками совместной деятельности, отражаются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором. Об этом говорится в п. 18 ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Что касается Налогового кодекса, этот вопрос в нем не урегулирован.

Полагаем, если и в налоговом учете простого товарищества имущество будет принято в оценке, предусмотренной договором, и при этом договорная оценка превысит налоговую стоимость, споров с налоговыми органами не избежать. В такой ситуации можно посоветовать организациям имущество, передаваемое как вклад в простое товарищество, оценивать в договоре по данным налогового учета передающей стороны.

При передаче в качестве вклада основного средства амортизация по нему исчисляется по правилам ст. 258 — 259.3 НК РФ и подлежит учету в составе расходов, уменьшающих доходы, полученные простым товариществом. Аналогично у предприятия, передавшего амортизируемое имущество для использования в простом товариществе, в периоде такого использования на переданное имущество амортизация не начисляется.

Следовательно, товарищ, ведущий общие дела, в отношении полученного от участника объекта ОС будет начислять по нему амортизацию начиная с месяца, следующего за месяцем получения (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Обязанности товарища, ведущего общие дела

Согласно п. 2 ст. 1043 ГК РФ товарищ, ведущий общие дела, обязан вести бухгалтерский учет простого товарищества.

В соответствии с п. 17 ПБУ 20/03 он должен обеспечивать обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций по своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

В Налоговом кодексе прямо не говорится о раздельном учете уполномоченным товарищем. Однако полагаем, что при его отсутствии невозможно установить величину расходов и определить финансовый результат по совместной деятельности, поэтому такой раздельный учет нужно вести.

По общему правилу, изложенному в ст. 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Считаем, что для ведения налогового учета товарищества необходимо разработать учетную политику либо взять за основу учетную политику для целей налогообложения одного из участников.

В ней следует предусмотреть:

— порядок начисления амортизации по амортизируемому имуществу (ст. 259 НК РФ);

— способы оценки материалов при их отпуске в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ) и товаров при их продаже (п. 1 ст. 268 НК РФ);

— метод нормирования процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ) и т.д.

Порядок налогообложения совместной деятельности в форме простого товарищества регулируется ст. 278 НК РФ.

Товарищ, уполномоченный вести налоговый учет, обязан (п. 3 ст. 278 НК РФ):

— определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за этот период от деятельности всех участников товарищества;

— ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику товарищества о суммах причитающихся ему доходов, то есть до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января. Это связано с тем, что согласно п. 3 ст.

286 НК РФ в отношении доходов, получаемых товарищами от участия в простых товариществах, уплачиваются только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налоговым кодексом не регламентирован порядок сообщения уполномоченным товарищем сведений остальным товарищам. Полагаем, что результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли отражаются в уведомлении, форму которого товарищи (товарищ, ведущий общие дела) могут разработать самостоятельно.

Учет доходов товарищами

Согласно п. 4 ст. 278 НК РФ доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ) налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Порядок образования и распределения прибыли простым товариществом установлен в гл. 55 ГК РФ, которая подлежит применению на основании ст. 11 НК РФ.

Из приведенных норм (а также ст. 1041, 1048 ГК РФ) следует, что под доходом от участия в простом товариществе нужно понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника товарищества.

Таким образом, доля прибыли, распределенная в пользу того или иного участника в соответствии с договором простого товарищества, учитывается им в составе внереализационных доходов на конец отчетного периода и отражается в налоговой декларации по строке 100 приложения 1 к листу 02.

Утверждена Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

Убытки простого товарищества

Согласно п. 4 ст. 278 НК РФ убытки от совместной деятельности, полученные по данным налогового учета, между участниками не распределяются и при налогообложении прибыли ими не учитываются.

Таким образом, федеральный законодатель в рамках предоставленной ему дискреции установил особый порядок налогообложения при осуществлении деятельности по договору простого товарищества — с учетом в том числе особенностей порядка распределения прибыли, расходов и убытков простого товарищества (см. Определение КС РФ от 04.06.2013 N 873-О, Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Налог на прибыль при прекращении действия договора

Основания прекращения договора простого товарищества прописаны в ст. 1050, 1052 ГК РФ. Совместная деятельность может быть прекращена, например, в связи с достижением предусмотренной договором цели или истечением срока действия договора.

Согласно п. 5 ст. 278 НК РФ при прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

Иными словами, если доходы, полученные участником по итогам последнего отчетного (налогового) периода перед окончанием совместной деятельности, меньше доходов, полученных в предыдущие отчетные периоды, то налог на прибыль в сторону уменьшения не пересчитывается.

Согласно п. 2 ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности имущество, переданное в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращается владельцам без вознаграждения, если иные условия не установлены соглашением сторон.

Раздел имущества, находящегося в общей собственности участников, осуществляется в порядке, закрепленном в ст. 252 ГК РФ, в частности, также по соглашению между товарищами.

В целях налогообложения прибыли имущество, получаемое участником при прекращении совместной деятельности, учитывается следующим образом. В соответствии с пп. 5 п.

1 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества у участника совместной деятельности:

— превышение стоимости возвращаемого имущества, полученного в результате разделения имущества совместной деятельности, над стоимостью имущества, ранее переданного участником в качестве вклада в простое товарищество, включается в состав внереализационных доходов как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст. 250 и пп.

5 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Простое товарищество: базовые основы и дополнительные возможности для бизнеса

Простое товарищество — единственный в своем роде договор, который позволяет связать между собой несколько компаний и/или индивидуальных предпринимателей, имеющих целью достижение совместного экономического результата.

В числе его особенностей и преимуществ:

гибкое регулирование отношений сторон в общей предпринимательской деятельности ради получения общего результата (не обязательно прибыли);

фиксация порядка взаимодействия партнеров (вплоть до уровня сотрудников), условий подчинения работников одной компании управленцам другой;

может опосредовать матричную или проектную организационные структуры на уровне группы компаний;

повышение уровня имущественной безопасности бизнеса;

одновременное применение УСН и НДС.

Суть договора можно продемонстрировать условным примером: есть торговый дом в форме ООО, успешная компания с историей, репутацией и отлаженными каналами продаж. И есть ИП, наладивший производство обретающего популярность товара. Объединив свои предпринимательские усилия в форме договора простого товарищества, новоиспеченные партнеры получат:

ТД — новый товар, потенциал и рентабельность которого обеспечит ему дополнительный источник дохода и расширит ассортиментный ряд;

Общая механика.

В нашем примере две стороны объединяют деньги, компетенции (способность производить товар и отработанные каналы продаж), репутацию. Соответственно, теперь ИП изготавливает, а ТД продает в общем интересе, хотя и от своего имени. Выручка от продаж будет выручкой простого товарищества, но не ТД, хотя и поступит на его счет.

Далее ТД, которому мы определим роль «Товарища, ведущего общие дела» (ТВОД), из выручки вычтет общие затраты на производство и продажу продукции и определит финансовый результат. Общую прибыль партнеры распределяют не реже 1 раза в квартал исключительно в соответствии с согласованными долями. И лишь со своей доли чистой прибыли от совместной деятельности платят налог по своей системе налогообложения и ставке.

Базовые условия договора.

Отметим ключевые особенности простого товарищества с развитием нашей иллюстрации.

Простое товарищество — это договор. Регулируется главой 55 ГК РФ. Он нигде не регистрируется и отдельной организации не создается. Не путайте простое товарищество с «полным товариществом», которое как раз является юридическим лицом.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли), могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели.

Цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка, ведение сельского хозяйства и может не быть связана с извлечением прибыли;

Объединяясь, товарищи вносят вклады в виде: имущества и имущественных прав (включая денежные средства и ценные бумаги), навыков, умений, знаний, опыта, деловых связей, деловой репутации, прав использования объектов интеллектуальной собственности и т.д. Размер, вид и стоимость вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

В договоре товарищи должны определить доли в прибыли каждого из них. Они могут быть как пропорциональны размеру вклада, так и установлены в иных величинах.

Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении как совместной, так и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров не в интересах товарищества. И даже участвовать в другом Договоре простого товарищества.

Договором простого товарищества также может быть обыграна и обратная ситуация, когда «по умолчанию» любая деятельность товарищей расценивается как совместная в общем интересе.

Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (негласное товарищество, о чем делается отметка в самом договоре) и даже своим соглашением прямо запретить друг другу разглашать наличие совместной деятельности. Поэтому третьи лица могут не знать, что организация действует не только в в своих интересах, но и в интересах товарищей. Особенностью негласного товарищества является также то, что по обязательствам перед контрагентами отвечает тот товарищ, который соответствующий договор заключил.

Даже если контрагент в последующем узнает о наличии совместной деятельности, он не может предъявить напрямую претензии другим товарищам. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 июня 2004 г. №Ф08-2750/04 Это не спасает от злоупотреблений и не исключает последующего распределения обязательств между ними.

Товарищи отвечают солидарно по общим обязательствам независимо от основания их возникновения. На фоне сложившейся практики по субсидиарной ответственности это уже обычный предпринимательский риск.

В случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества. Для выполнения этого требования в отношении безналичных денежных средств рекомендуем каждому товарищу открыть отдельный расчетный счет для учета доходов и расходов в рамках совместной деятельности. Сделайте соответствующую оговорку в Учетной политике.

Товарищи в условиях договора должны зафиксировать, что будет относиться к расходам совместной деятельности. То есть, какие затраты будут вычитаться из совместной выручки товарищества в целях определения финансового результата. Здесь должно быть все, что относится к совместной деятельности: товары, сырье и материалы, аренда, коммунальные услуги, заработная плата и т.п.

Распределяя не реже одного раза в квартал прибыль простого товарищества, его участники могут не перечислять ее на свой расчетный счет. Этим они фактически довкладывают имущество в совместную деятельность. Данное условие необходимо оговорить в тексте договора.

Настоятельно рекомендуем в договоре предусмотреть также сохранение его силы на случай смерти, ликвидации или банкротства кого-либо из товарищей. В противном случае договор расторгается, товарищи должны распределить общее имущество.

Поскольку все, что товарищи внесли в совместную деятельность и все имущество товарищества является общей долевой собственностью, обращение взысканий на эту собственность происходит в особом порядке. Статьи 255 и 1049 Гражданского кодекса РФ Просто так даже нельзя списать деньги с расчетного счета. См.

Решения Арбитражного суда Тульской области по делу №А68-4663/2011 от 12.07.2011, Постановление 20 ААС от 10 мая 2013 г. № 20АП-1045/13 и Постановление ФАС Центрального округа по делу №А68-9966/2008 от 28.08.2009, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 октября 2000 г. №А05-4350/00-202/22 Если товарищи не захотят выделить кредиторам долю товарища-должника, дальнейшее обращение взысканий возможно только посредством публичных торгов, лотом на которых будет «доля в общем имуществе простого товарищества».

Налоговые особенности.

Участвуя в товариществе, можно применять ОСН либо УСН, но строго с объектом «доходы минус расходы». Заключение такого договора товарищем на УСН с объектом «доходы» влечет его автоматический перевод на ОСН. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2012 г. №03-11-06/2/73

1. Участник, ведущий бухгалтерский учет общего имущества товарищей (п. 2 ст. 1043 ГК РФ);
2. Участник, ведущий общие дела от имени всех товарищей на основании п. 2 ст. 1044 ГК РФ;
3. Участник, ведущий общий учет операций, подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ

Еще раз о распределении прибыли от совместной деятельности и ее налогообложении.

ТВОД ведет учет всех операций в рамках совместной деятельности. На отдельном бухгалтерском балансе. В стандартном порядке для компании на ОСН.

Единственное отличие — этот баланс никуда не сдается. Но вести его обязательно п.3 ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» , поскольку товарищи в любой момент должны подтвердить верность учета своих доходов.

Именно этот доход, «финансовый результат» от совместной деятельности и будет выручкой каждого из товарищей. А именно — внереализационным доходом п.4 ст. 278 и п.9 ст. 250 НК РФ , который будет облагать налогом по ставке соответствующего товарища. Именно эта величина будет включатся в лимит его выручки на УСН. То есть, при выручке в миллиард рублей товарищи могут применять УСН. Конечно при наличии к этому иных законных оснований.