Учет прочей краткосрочной дебиторской задолженности ведется на счете 1280, где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.
«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-1270, например:
— возврат бракованных материалов;
— сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;
— излишне перечисленные суммы в бюджет;
— суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;
— подлежащая к поступлению арендная плата по текущей аренде;
— сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;
— возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);
— штрафы, пени, неустойки;
— дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.
В таблице 2.5 представлены типовые проводки операций по счетам 1280 и 2180 «Прочая краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность».
Корреспонденция счетов типовых операций по счетам 1280 и 2180 «Прочая краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность»[1]
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция |
| Дебет | Кредит |
| 1. Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования) 2. Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности 3.
Создание резерва по сомнительным требованиям |
1010, 1020, 1030. |
| 4. Получение векселей под реализованную готовую продукцию, основных средств и прочих активов сроком погашения более года 5. Погашение задолженности покупателей по векселям | 1210, 1220, 1230, 2110, 2120, 2130. |
Кроме вышеперечисленных в таблице 5 типовых операций, в хозяйствующих субъектах могут быть и другие операции, которые должны быть отнесены к прочим дебиторской задолженности, такие как расчеты с работниками за товары, проданные в кредит.За данный видрасчеты могут осуществляться по двум вариантам.
Первый вариант: Предприятие на основании поручений – обязательств своих работников удерживает из оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям.
Второй вариант: Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы, причитающиеся с работающих у него работников за товары, проданные в кредит. Для таких выплат предприятие может получить ссуду, которая гасится по мере удержания из оплаты труда работников.
Расчет по предоставленным займам. Эти расчеты осуществляются по займам на индивидуальное строительство жилья, садовых домиков и другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.
Прочая дебиторская задолженность. На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, с прочими дебиторами.
Заключение
На этапе подготовки к исследованию нами была поставлена цель курсовой работы, которая сводилась к следующему: исследовать все аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности предприятия. Данная цель была реализована в процессе написания курсовой работы. При этом ввиду многоаспектности задачи учета дебиторской задолженности, невозможно обхватить весь объем вопросов, относящихся к учету того или иного вида дебиторской задолженности.
Поэтому каждый вопрос мы описали коротко, не вдаваясь в различные особенности и проблемы учета. В результате написания курсовой работы можно сделать краткие выводы:
Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных физических юридических лиц и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг в кредит.
В бухгалтерском учете и балансе дебиторская задолженность отражается по видам. Для облегчения классификации и учета всех видов задолженностей в балансе, в главной книге надо вести отдельный счет по каждому виду дебиторской задолженности:
— задолженность покупателей и заказчиков;
— резервы по сомнительным требованиям;
— дебиторская задолженность дочерних организаций;
— прочая дебиторская задолженность;
— расходы будущих периодов;
Основным видов дебиторской задолженности предприятия является задолженность покупателей и заказчиков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на синтетическом счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и на конец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные и принятые работы и услуги.
Очень часто на практике встречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги и часть сумм по счетам к получению может оказаться невзысканной и возникает сомнительный долг. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, создаются резервы по сомнительным требованиям, которые учитываются на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям».
Одним из видов прочей дебиторской задолженности является НДС к возмещению, который представляет собой уменьшение суммы НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам-фактурам и иным документам, подтверждающим фактическую уплату сумм налога. Учет налога на добавленную стоимость к возмещению ведется на счете 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Задолженность работников предприятия и других лиц учитывается на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», по которому открываются следующие субсчета: расчеты с подотчетными лицами, с работающими — за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба. Аналитический учет по счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» ведется отдельно по каждому работнику.
Учет прочей краткосрочной дебиторской задолженности ведется на счете 1280. Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.
Таким образом, были рассмотрены все аспекты учета дебиторской задолженности. В качестве обобщающего вывода можно сформулировать следующее: своевременное и правильное отражение информации о дебиторской задолженности на счетах и в регистрах бухгалтерского учета необходимо для точной оценки финансового состояния предприятия.
Список используемой литературы
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.02.с изменениями и дополнениями от 2005г, 2006 г, 2007 гг.
2. Ержанов М.С. Аудит -1, Алматы 2006 г.
3. Дюсембаев К.Ш., С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаев «Аудит и анализ фин. отчетности», Учебное пособие – Алматы: «Каржы-Каражат», 2001 г.
4. Кеулимжаев К.К. Типовой план счетов: Методические рекомендации по составлению корреспонденция счетов. Алматы, БИКО, 2007г.
5. Кеулимжаев К.К. «Финансовый учет на предприятии» Алматы, Экономика 2003 г.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие Чернов В.А., под ред. М.И. Баканова Юнити-Дана 2012 год 127 страниц
7. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие. Ч. 1 Лукьянова С.А.
Издательство Омского государственного университета им. Ф.М. Достоевского 2011 год 240 страниц
8. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие. Ч. 2 Лукьянова С.А.
Издательство Омского государственного университета им. Ф.М. Достоевского 2011 год 156 страниц
9. Бухгалтерский учет: Учебник Керимов В.Э. Дашков и К 2010 год 776 страниц
10. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для бакалавров Бархатов А.П. Дашков и К 2013 год 268 страниц
11. Бухгалтерский учёт в условиях антикризисного управления: Учебное пособие под ред. В.Э. Керимова Дашков и К 2014 год 324 страницы
12. Бухгалтерский учёт: Учебник Поленова С.Н., Миславская Н.А. Дашков и К 2014 год 591 страница
13. Бухгалтерский учёт: учебное пособие Лукьянова С.А. Издательство Омского государственного университета им. Ф.М. Достоевского 2012 год 232 страницы
14. Бухгалтерское дело: учебное пособие Комиссарова И.П., Безруких П.С.
Юнити-Дана 2012 год 544 страницы
15. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности: Учебник Поленова С.Н., Миславская Н.А. Дашков и К 2014 год 370 страниц
16. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие Федорчукова С.Г. Издательство Московского государственного открытого университета 2009 год 134 страницы
17. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие Яковенко М.Е., Прокофьева В.Ю. Финансы и статистика; ИНФРА-М 2011 год 607 страниц
18. Бюллетень бухгалтера изд.«Бико», Алматы, 2008 г
19.Бюллетень бухгалтера № 16, изд. «Бико», Алматы, 2009
ПРИЛОЖЕНИЕ
Задание 8. 8.1. Открыть журнал –ордер №7 по кредиту счета 1250/1 «Учет расчетов с подотчетными лицами» и записать остатки задолженности по расчетам с подотчетными лицами на 1 января.
Дебиторская задолженность: счет 62 и 76, как произвести списание
Списание дебиторской задолженности может быть двух видов: учитываемая в целях налогообложения и неучитываемая. Так как для расчета налога при применении УСН задолженность не признается расходом(п. 1 ст.
346.16 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274), данная статья будет интересна в первую очередь для организаций на ОСНО. Рассмотрим, какие требования нужно соблюсти для списания и как оформить эту процедуру в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0.
Требования к списанию дебиторской задолженности
Чтобы учесть дебиторскую задолженность при расчете налога нужно соблюсти ряд требований:
- долг должен иметь истекший срок исковой давности (организация не ликвидирована, но добиться от нее возврата долга не получается);
- фирма должна быть исключена из ЕГРЮЛ, или должна быть получена справка из МВД о невозможности разыскать учредителей;
- фирма исключена из реестра ЕГРЮЛ после 1 сентября 2014 г. (п.2 ст. 64.2 ГК РФ).
Если задолженность числится за ИП, то выписки из ЕГРИП о его исключении из реестра недостаточно, чтобы признать задолженность безнадежной, так как ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (Письмо Минфина РФ от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Задолженность может быть списана только в случае смерти индивидуального предпринимателя, но с учетом попытки взыскания долга с его наследников, так как наследники отвечают по его долгам в пределах наследованного имущества, или если есть решение суда о невозможности взыскания, так как невозможно установить местонахождение ИП.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для исчисления налога на прибыль плательщик уменьшает доходы на сумму расходов; расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, также в пп.
2 п. 2 ст. 256 НК РФ указано, что к внереализационным расходам приравниваются убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности.
Подобные списания ИФНС проверяет особенно тщательно. Реальность долга должна быть подтверждена документально – это первичные документы, договоры.
Если вы обращались в суд за взысканием задолженности с контрагента и у вас на руках есть решение о невозможности ее взыскания в следствии каких-либо обстоятельств, то это будет очень веским доводом при подтверждении права на списание.
Процедура списания
Процедура списания начинается с инвентаризации расчетов. Для ее проведения выбираются председатель инвентаризационной комиссии и ее члены. Членами комиссии могут выступать как сотрудники организации, так и сторонние физлица, но в таком случае им нужно оформить доверенность на проведение мероприятий по инвентаризации дебиторской задолженности.
Проверяется наличие долгов, их размер и документальное подтверждение или его отсутствие.
При рассмотрении задолженности членам комиссии следует обратить внимание на следующие пункты, которые не позволяют признать долг безнадежным:
- дебитор подтвердил свои обязательства, подписав акт сверки;
- заключена письменная договоренность о признании наличия задолженности;
- получена оплата в счет погашения долга, процентов или неустойки;
- получено письмо, в котором указано, что организация/ИП признает свой долг;
- получено письмо с просьбой об отсрочке платежа;
- подан иск в суд о взыскании задолженности.
Если долг подошел под пункты 1-5, то срок давности (три года) следует отсчитывать заново,ноне превышать 10 лет со дня образования долга согласно п. 1 ст. 181 ГК РФ.
Оформление списания в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
Далее оформляется «Приказ о проведении инвентаризации» и «Акт инвентаризации расчетов». В «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0, это отражается так.
В левом верхнем углу нужно нажать желтую иконку со стрелкой и открыть основное меню, в выпадающем списке выбрать «Все функции». В открывшемся окне выбрать раздел «Документы» и выбрать требуемую форму («Акт инвентаризации расчетов»).
В акте в поле «Дебиторская задолженность» выбирается контрагент и сумма долга, в поле «Счета расчетов» отмечаем нужные, в графу «Проведение инвентаризации» заносятся данные о приказе: номер и дата документа базы и причина (например, ликвидация контрагента), во вкладке «Инвентаризационная комиссия» указываются выбранные председатель и члены комиссии.
Далее распечатываются приказ (форма ИНВ-22) и акт (форма ИНВ-17).
На основании акта заполняется «Справка инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В справке указываются документы, подтверждающие задолженность (товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг).
После проведения этих мероприятий выпускается приказ о списании дебиторской задолженности (в связи с невозможностью взыскания). Приказ оформляется в свободной форме. В нем указываются данные об организации/предпринимателе-должнике, документы, подтверждающие наличие задолженности, ее размер и период образования (договор, первичная документация, платежное поручение и выписка банка, заверенные банком), сумма списания.
Обратите внимание, что платежное поручение и выписку банка, заверенные электронно, для суда следует заверить живой печатью и подписью в банке.
Далее в программе оформляется корректировка долга. Она находится во вкладке «Продажи» в колонке «Расчеты с контрагентами».
В корректировке выбираем вид операции «Списание задолженности» и в поле «Списать» выбираем подходящий пункт. Во вкладке «Задолженность покупателя…» выбираем контрагента и сумму задолженности, а во вкладке «Счет списания» – счет 91.02 и в расходах – «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности».
Если имеется резерв по сомнительным долгам, то сумма списывается за его счет. При превышении суммы долга над суммой резерва остаток идет на расходы по счету 91.02.
Если есть возможность взыскать долг в будущем, то он учитывается 5 лет на забалансовом счете 007 в разрезе контрагентов.
При невозможности взыскать долг – умер ИП, организация ликвидирована и прочие варианты, в приказе о списании нужно указать, что задолженность не будет учитываться на счете 007 и по какой причине.
В итоге, после проведения всех мероприятий у вас на руках будет пакет документов:
- приказ о проведении инвентаризации;
- доверенности на сторонних физлиц – членов комиссии (если они есть);
- акт инвентаризации расчетов;
- справка инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
- приказ о списании задолженности;
- выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП о ликвидации организации, исключении ИП из реестра (если есть);
- решения суда.
Все эти документы, а также подтверждающие списанную задолженность, нужно хранить 5 лет.
При оформлении корректировки долга нужно учитывать, что при авансе поставщику в поле «Списать» нужно указать «Авансы поставщикам».