Для заявления НДС-вычета по основным средствам важно принять их на учет. Что под этим подразумевается: отражение на счете 01 или на счете 08? Особенно важно в этом разобраться, когда приобретаются здание или оборудование, находящиеся в состоянии, непригодном для эксплуатации, либо требующие длительной реконструкции и модернизации.
Актуальные правила вычета НДС по ОС
Организация имеет право на вычет входного НДС по основному средству, если :
- такое ОС предназначено для использования в облагаемых НДС операциях. Если планируется использовать его и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нужно будет вести раздельный учет входного НДС (но это не предмет рассмотрения нашей статьи) ;
- имеются правильно оформленные счет-фактура и первичные документы.
Однако это не все. Важно придерживаться следующих правил.
1. Период вычета. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» .
Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется. Такой позиции в настоящее время придерживаются и Минфин, и большинство судей .
В случае приобретения недвижимости, на которую требуется государственная регистрация права собственности, дожидаться такой регистрации для вычета входного НДС тоже не нужно . Вычет можно заявлять после подписания акта приема-передачи здания и принятия к учету недвижимости (разумеется, при наличии счета-фактуры).
Если же приобретается оборудование, требующее сборки и монтажа, то вычет возможен после принятия этого оборудования к бухучету на счете 07 .
2. Срок давности вычета. Пункт 1 ст. 172 НК РФ говорит нам, что вычет по ОС можно заявить лишь в пределах 3 лет после принятия ОС на учет .
Например, будущее ОС отражено в бухучете на счете 08 в IV квартале 2015 г. Учитывая мнение ВАС, вычет можно заявить в декларации по НДС, составленной за любой из кварталов периода с 01.10.2015 по 31.12.2018. Однако лишь при условии, что такая декларация будет сдана в инспекцию 31.12.2018 или раньше (но никак не позже) .
Так, если, к примеру, в ноябре 2018 г. бухгалтер обнаружит не принятый к вычету НДС по основному средству, которое поставлено на счет 08 в IV квартале 2015 г., у него есть два пути:
- или подать в ноябре — декабре 2018 г. уточненную декларацию за любой из истекших кварталов (разумеется, начиная с IV квартала 2015 г.), к примеру за II или III квартал 2018 г., заявив в ней вычет НДС;
- или заявить вычет НДС в декларации за текущий, IV квартал 2018 г. и сдать ее в последний день декабря — 31.12.2018. Иначе срок для заявления вычета НДС будет пропущен .
Такой подход основывается на том, что заявление вычета НДС — это отражение его в декларации, поданной в инспекцию.
Однако есть и иной, менее безопасный подход к расчету срока давности вычета НДС. Он основывается на том, что заявление НДС к вычету — это отражение его в книге покупок. В частности, регистрация в ней счета-фактуры поставщика.
Если следовать такому подходу, получается, что налогоплательщик вправе отразить вычеты в НДС-декларации за любой квартал в пределах трехлетнего срока. А если вычет отражен в декларации за последний его квартал, то подать в инспекцию такую декларацию можно уже за пределами 3 лет. То есть, если использовать данные нашего примера, при таком подходе нет необходимости декларацию за IV квартал 2018 г.
подавать именно 31.12.2018. Ее можно подать в обычном режиме — не позднее 25.01.2019.
Но лучше не рисковать и во избежание споров с проверяющими подать декларацию до истечения 3 лет, отпущенных законодателем на вычет НДС . В нашем примере — не позднее 31.12.2018.
Справка. Некоторые организации пытаются учесть НДС, не принятый к вычету, в качестве безнадежного долга и признать в налоговых расходах. Однако если входной НДС можно было принять к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не имеет права списывать такой НДС на расходы при расчете базы по налогу на прибыль.
В том числе и в случаях, когда налогоплательщик пропустил трехлетний срок для предъявления такого НДС к вычету .
Теоретически в случае, когда организация по объективным и уважительным причинам не могла вовремя заявить НДС к вычету, он возможен за пределами трехлетнего срока . Однако бездействие бухгалтерии, из-за которого вычет НДС не заявлен в трехлетний срок, не является уважительным обстоятельством. Как, впрочем, и иные внутренние организационные проблемы компании .
3. Дробление вычета. Вычет входного НДС по одному объекту ОС надо заявлять целиком в одном квартале — без его дробления на части и растягивания на несколько кварталов . Есть судебные решения, поддерживающие такую точку зрения .
Особенности вычета НДС по дорабатываемым основным средствам
До 2016 г. Минфин считал, что вычет входного НДС можно заявить, только когда ОС отражено в бухучете на счете 01 . И некоторые налогоплательщики боялись заявлять вычет по объектам, требующим доработки (реконструкции, модернизации и прочего), которые числились на счете 08.
Они предъявляли вычет только после того, как ОС было полностью готово к эксплуатации, а его стоимость отражена на счете 01. В такой ситуации:
- если между постановкой имущества на счет 08 и его переводом на счет 01 прошло менее 3 лет, проблем с вычетом НДС нет. Главное — чтобы декларация с заявленным вычетом НДС по такому ОС была подана в пределах срока его давности (см. выше);
- если ОС принято к учету на счет 01 уже после того, как истекли 3 года после его отражения на счете 08, проверяющие наверняка откажут в вычете входного НДС по нему. И маловероятно, что такой вычет удастся оспорить в судебном порядке . Максимум, на что можно рассчитывать, — это освобождение от пеней и штрафов, если организация заявит, что следовала разъяснениям Минфина .
Так что не допускайте просрочки с заявлением НДС-вычета.
Вычет НДС по строительно-монтажным работам, связанным с доработкой основных средств, их реконструкцией или модернизацией, также нельзя откладывать в долгий ящик. Если налогоплательщик заявит вычет по работам по истечении 3 лет с даты принятия их к учету, инспекция может в таком вычете отказать. И судьи могут согласиться, что действующее законодательство для применения вычета по СМР не содержит таких условий, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору .
п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2016 N 03-07-11/67999
п. 4 ст. 170 НК РФ
п. 1 ст. 172 НК РФ
Письмо Минфина от 11.04.2017 N 03-07-11/21548; Постановление Президиума ВАС от 30.10.2007 N 8349/07
Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 N 15333/07
Письма Минфина от 16.02.2018 N 03-07-11/9875; ФНС от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@
п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2017 N 03-07-11/21548
пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33
Определение ВС от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631
п. 2 ст. 173 НК РФ; Определение ВС от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631
п. 19 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 24.04.2007 N 03-07-11/126; ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@; Определение ВС от 24.03.2015 N 305-КГ15-1055
Определения КС от 22.01.2014 N 63-О, от 27.10.2015 N 2428-О; Определение ВС от 10.09.2014 N 305-КГ14-1428; Письма ФНС от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@, от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
Определение ВС от 27.06.2017 N 308-КГ17-7226
Письма Минфина от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 19.12.2017 N 03-07-11/84699, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 N 03-07-11/20293
Постановление 9 ААС от 03.04.2017 N 09АП-10365/2017
см., например, Письма Минфина от 12.02.2015 N 03-07-11/6141, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 28.08.2012 N 03-07-11/330; ФНС от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@
см., например, Постановления АС МО от 17.08.2016 N Ф05-11997/2016; АС УО от 15.06.2015 N Ф09-2793/15
Постановление АС СКО от 17.04.2017 N Ф08-2189/2017 (оставлено в силе Определением ВС от 08.08.2017 N 308-КГ17-10259)
см., например, Постановления АС МО от 17.11.2014 N А40-84116/13, от 17.11.2014 N А40-182209/13; АС ВВО от 12.04.2016 N Ф01-912/2016; 9 ААС от 19.05.2016 N 09АП-14749/2016
Перенос вычета НДС по основным средствам в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Практически ни одна компания в процессе осуществления хозяйственной деятельности не может обойтись без основных средств (ОС). К примеру, это может быть недвижимое имущество или дорогостоящее оборудование. Но что делать с входящим НДС, который, как правило, составляет внушительную сумму? Каким образом принять его к вычету и можно ли это сделать, разделив его на части? Обо всех нюансах и вариантах переноса вычета НДС по основным средствам в 1С: Бухгалтерии предприятия ред.
3.0 расскажем в этом материале.
Налоговый кодекс разрешает налогоплательщику принять уплаченный поставщику НДС к вычету в полном объеме, но сделать это возможно, если компания сможет выполнить три условия:
1. Если приобретенное ОС предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности;
2. Если данные объекты налогоплательщик поставил на учет;
3. Если у компании имеется правильно оформленный счет-фактура от поставщика.
Все перечисленные выше условия понятны, пожалуй, кроме второго пункта. Стоит более детально разобраться, что подразумевается под фразой «принять к учету». Это значит отразить на 01 счете или на 08?
Внесем ясность: все дело в том, что налоговое законодательство не содержит каких – либо четких критериев, на основании которых ОС считается принятым к учету. До 2016 года Минфин считал, что НДС по ОС можно принять к вычету, только если имущество отражено на 01 счете. Но позже данный федеральный орган в письме от 18.11.2016 г.
№ 03-07-11/67999 изложил иную точку зрения, заявив, что налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС в течение 3 лет после отражения объекта на 08 счёте.
Если обратиться к судебной практике, то большинство арбитров считают, что счет учета в данном случае совершенно не важен.
Поэтому в настоящее время принять к вычету входящий НДС по ОС возможно, отразив объект на 08 счете. При возникновении претензий со стороны налоговой инспекции, компания имеет высокие шансы на победу в суде.
Если же приобретённый налогоплательщиком объект требует монтажа, для доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации, то в таком случае Минфин одобряет принятие НДС к вычету в момент отражения объекта на счете 07. (письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-07- 08/20).
Но что делать, если вычет по НДС по ОС слишком большой и компания, соблюдая требование о безопасной доле вычета не хочет привлекать к себе излишнее внимание контролеров и подавать декларацию по НДС с суммой к возмещению. Можно ли раздробить сумму налога, указанную в одном счет-фактуре на части и принять их в разных налоговых периодах, тем самым избежав возмещения налога из бюджета?
В силу п 1. ст 172 НК РФ Минфин твердо настаивает на позиции, что сумму налога по ОС налогоплательщику дробить строго запрещено.
Если же компания несмотря на запрет решит частями заявлять НДС по ОС к вычету, то она однозначно натолкнется на непонимание со стороны налоговиков и налогоплательщику придется доказывать свое право в суде. Справедливости ради заметим, что судьи не часто, но все же поддерживают компании. Но если налогоплательщик не настроен на судебные тяжбы и не уверен в своих силах, то лучше от дробления налога отказаться и заявлять вычет по приобретенным ОС целиком в одном квартале.
Но работает ли данное правило, если в счет-фактуре не один, а к примеру 2 объекта ОС. В таком случае считается ли дроблением принятие входящего налога к вычету по каждому из объектов в разных налоговых периодах?
Как мы уже заметили ранее, дробить НДС по одному счет-фактуре нельзя, но только если в данном документе указан один объект. Если же в счет-фактуре присутствует несколько ОС, то к вычету можно принять входной НДС в части каждого из объектов ОС в разных налоговых периодах, соблюдая 3-летний срок.
Например, организация приобрела 2 станка. Входной НДС по двум объекта ОС указан в одном счете-фактуре. Налогоплательщик вправе принять к вычету в текущем налоговом периоде НДС, доносящийся к одному станку, а сумму налога по второму объекту перенести на следующий период.
Но если его нельзя дробить, но можно перенести, то возникает закономерный вопрос: каков срок давности вычета?
Налоговый кодекс в п 1.1 ст. 172 устанавливает, что вычет можно заявить только в 3-летний срок после принятия на учет объекта.
Но как же бухгалтеру рассчитать и не пропустить данный срок?
Для большей наглядности, объясним на примере.
Налогоплательщик приобрел некое ОС и отразил его в учете на 08 счете в 3 квартале 2022 года. Компания имеет полное право заявить вычет в декларации по НДС в любом квартале, приходящемся на период с 01 июля 2022 года по 30 сентября 2025 года.
Однако, обратите внимание, что в 3 квартале 2025 года можно заявить данный вычет лишь в том случае, если декларация будет представлена в налоговый орган до 30 сентября 2025 года.
Но все мы знаем, что в соответствии с законодательством, налогоплательщики имеют право представлять декларации по НДС в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
И если бухгалтер сдаст декларацию в период с 1 по 25 октября 2025 года, то такая декларация будет относиться уже к 4 кварталу. А срок 3 года, как мы уже определили выше, истекает 30 сентября 2025 года. Следовательно, при подаче декларации в октябре 2025 года налогоплательщику в вычете будет отказано.
То есть можно сделать такой вывод:
Срок права на вычет истекает в последний день квартала, на который приходится окончание 3-летнего срока. Законодательством не предусмотрено продление данного срока на дни, отведенные для представление налоговой декларации.
Следовательно, так как подача декларации в последний день месяца, а именно 30 сентября 2025 года, мало вероятна, то, чтоб не лишиться права на вычет, налогоплательщику безопаснее заявить вычет в предпоследнем квартале, а именно в декларации за 2 квартал 2025 года.
Что же делать, если срок был пропущен?
Если по каким-то причинам налогоплательщик пропустил отведенный законодателями срок, то он может подать уточненную налоговую декларацию по НДС. Конечно, инспекторы с особым пристрастием будут проверять такую декларацию и запросят у компании пояснения.
С теорией все понятно, но как реализовать все это на практике, а именно в программе 1С: Бухгалтерия 3.0 пока не очень непонятно. Тем более, когда есть столько вариантов.
А вариантов действительно не мало. Разберем все возможные.
Поставим задачу: ООО «СВЕРЧОК» приобрело у ООО «ТКАЧ» станок за 180 000, (в т.ч. НДС — 30 000,00 руб.). Станок был введен в эксплуатацию и принят к учету как ОС.
Обратим внимание, что ООО «СВЕРЧОК» осуществляет только облагаемые НДС операции и не ведет раздельный учет НДС.
Посмотрим, какие проводки сделала программа. Видим, что объект ОС числится на 01 счете, но, как мы уже говорили ранее, вычет по НДС по ОС может быть произведен, если ОС числится и на 08 счете.
Программа автоматически создала документ счет-фактура полученный. И несмотря на то, что в документе установлена галочка «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения», пользователю все равно в обязательном порядке придется отражать вычет входного НДС по приобретенным объектам ОС с помощью специального документа «Формирование записей книги покупок».
Все дело в том, что документ не формирует нужных нам проводок, а именно Дт 68.02 и Кт 19.01.
Итак, чтоб предъявить к вычету входной НДС по станку требуется создать документ «Формирование записей книги покупок».
Для этого воспользуемся помощником по НДС.
Найдем ссылку на нужный нам документ и создадим его.
Чтоб заполнить документ автоматически, нужно воспользоваться одноименной кнопкой.
И теперь мы получили нужную нам проводку на сумму налога, который мы планируем принять к вычету.
Кроме того, создана запись в регистре «НДС Покупки», на основании которой программа произведет отражение суммы входного налога в книге покупок.
А также на последней закладке будет отражена запись с видом «Расход» с указанием суммы НДС, предъявленной к вычету.
Вернемся к помощнику и перейдем по ссылке «Книга покупок».
Увидим, что счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок за 2 квартал 2022 года.
И все было бы чудесно, если бы у компании в данном отчетном периоде был бы исходящий НДС. Но реализации во 2 квартале 2022 года у ООО «СВЕРЧОК» не было. И формируя декларацию по НДС в Разделе 1 появилась сумма налога к возмещению из бюджета.
Не каждая компания решиться на возмещение НДС, собственно, и ООО «СВЕРЧОК» приняла решение перенести вычет на 3 квартал 2022 года.
Чтоб перенести вычет на другой квартал нужно просто удалить строку с счет-фактурой и данный вычет отразится при формировании записей книги покупок в следующем квартале.
В 3 квартале была реализация, а значит и был НДС к уплате, следовательно, есть возможность применить вычет.
Снова воспользуемся помощником по НДС и произведем формирование записей книги покупок.
Видим, что ООО «СВЕРЧОК» в 3 квартале совершил еще одну покупку и сумма уплаченного поставщику налога также попала в документ на ряду с суммой по приобретенному во 2 квартале ОС. Следовательно, сумма вычетов по НДС за 3 квартал у нас составили 54 000,00 рублей, а начислено по реализации НДС только 50 000,00 рублей. То есть в данном квартале у нас снова получится декларация по НДС с суммой налога к возмещению из бюджета.
У налогоплательщика, если он не желает возмещать НДС из бюджета, в данной ситуации есть два варианта:
1. Можно снова перенести вычет по НДС по ОС на следующий квартал;
или
2. Перенести на другой отчетный период вычет по поставщику ООО «Орион».
ООО «СВЕРЧОК» принял решения в этом квартале принять к вычету входной НДС по ОС, так как его «дробить» нельзя, а по поставщику ООО «Орион» входной НДС можно будет принять частями, при необходимости.
Удалим из документа строку с ООО «Орион» и проведем документ.
В книге покупок за 3 квартал 2022г. отражена нужная нам счет-фактура.
Теперь в декларации по НДС отражена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Но может так случиться, что сумма входного налога по приобретенному ОС будет очень велика для налогоплательщика и он все же примет решения возместить налог из бюджета.
Зная, что тема «Возмещение НДС» ни на шутку пугает бухгалтеров, мы в закрытом клубе «Учет без забот» подготовили для вас подробную видео инструкцию, в которой разобрали все возможные варианты развития событий, с учетом сложившейся судебной практики. Присоединяйтесь!
Вычет НДС по основным средствам: общие принципы и некоторые особенности
Общие правила для налоговых вычетов и порядок их применения установлены ст. 132, 133 НК. Принятие к вычету предъявленной продавцом суммы НДС производится после отражения ее в бухучете и книге покупок (если она ведется) (ч. 1 п. 4 ст. 132 НК).
Основание для вычета НДС при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав — полученный от продавца ЭСЧФ при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП (подп. 5.1 ст. 132 НК).
2. Не подлежат вычету
Суммы НДС, которые не подлежат вычету, указаны в п. 24. ст. 133 НК.
При работе с вычетами НДС по ОС важно акцентировать внимание на следующих нормах:
не подлежат вычету суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая ОС и НМА) (подп. 24.3 ст. 133 НК);
не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение не применяется, если:
полученные из указанных источников средства включены (подлежат включению) в налоговую базу;
приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета, в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством, за исключением сумм субсидий, указанных в п. 36 ст. 120 НК (подп.
24.4 ст. 133 НК).
3. Льготные обороты
Включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении, суммы НДС по товарам (за исключением ОС и НМА), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством (ч. 1 подп. 3.1 ст. 133 НК).
Другими словами, при наличии освобождаемых от НДС оборотов сумма «входного» НДС по приобретенным ОС не включается в затраты. Таким образом, она не участвует в распределении (по удельному весу) налоговых вычетов, приходящихся на обороты, освобождаемые от НДС.
Определение сумм НДС, подлежащих вычету по приобретенным ОС, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость (п. 5 ст. 133 НК).
Стоимость приобретенных ОС (полная) определяется в сумме фактических затрат на их приобретение (ч. 1 п. 10 Инструкции N 26).
4. Различные ставки
Сумма НДС по ОС, приходящаяся на обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставкам в размере 0% и (или) 10%, определяется нарастающим итогом с начала года по формулам, приведенным в п. 5 ст. 134 НК.
Иначе говоря, распределение налоговых вычетов НДС по ОС на обороты по реализации со ставками в размере 0% и (или) 10% производится только методом удельного веса.
5. Вычет ограниченный и полный
1. Вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов (если не установлено иное) (подп. 1.1 ст. 133 НК).
Вычет сумм НДС производится в полном объеме (независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации объектов) в случаях, установленных п. 27 ст. 133 НК (подп. 1.2 ст. 133 НК), и, в частности:
— по объектам, при реализации которых налогообложение осуществляется по ставке 0% (при наличии соответствующих документов);
— товарам, при реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке 10%.
2. Суммы НДС вычитаются плательщиками из исчисленной суммы НДС в следующей очередности (п. 2 ст. 135 НК):
в первую очередь — суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением ОС и НМА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
во вторую очередь — суммы НДС по ОС, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами налога, вычитаемыми в первую очередь;
в третью очередь — независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по товарам, облагаемым налогом по ставке 10%;
в четвертую очередь — независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, суммы НДС по объектам, облагаемым налогом по ставке 0%.
Другими словами, суммы НДС по ОС, приходящиеся к оборотам, облагаемым НДС по ставкам 10% и 0%, вычитаются соответственно в третью и четвертую очереди независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.
6. Создание (строительство) ОС
Суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов ОС, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС (ч. 1 подп. 6.2 ст. 133 НК).
Иными словами, суммы «входного» НДС, приходящиеся на затраты по строительству объекта ОС, плательщик НДС вправе принимать к вычету:
— или в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС. В этом случае такие суммы НДС учитываются отдельно (например, открывается субсчет к счету 18, на котором суммы НДС по ОС отражаются отдельно);
— в общеустановленном порядке вычета НДС, т.е. как по товарам (работам, услугам), имущественным правам.
При этом суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов ОС и являющиеся вложениями в долгосрочные активы, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным ОС, с даты начала строительства (ч. 2 подп. 6.2 ст. 133 НК).
7. Незачтенный «входной» НДС на начало года
Метод вычета сумм НДС по ОС, которые числятся в остатке на 1 января отчетного года, организация может выбрать самостоятельно.
Суммы НДС по ОС, не принятые к вычету в прошлом году, в текущем году возможно:
1) вычитать равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 или 1/4 (в зависимости от избранного отчетного периода) без распределения по удельному весу независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, если такой порядок вычета предусмотрен в учетной политике организации (подп. 27.6 ст. 133, абз. 3 п. 8 ст. 134 НК);
2) распределять по удельному весу при наличии оборотов по реализации, налоговые вычеты по которым принимаются в разном порядке, облагаемых НДС по ставкам 0%, 10%, если в учетной политике не предусмотрено иное (ч. 2 п. 7, абз. 2 п. 8 ст. 134 НК).
Организация не вправе поменять выбранный метод на другой в течение календарного года (ч. 1 п. 7, абз. 3 п. 8 ст. 134 НК).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Право на вычет при отсутствии объекта налогообложения
Может возникнуть ситуация при покупке основных средств, когда они оплачены, и вводятся в использование в то время, когда организация не осуществляла деятельность.
Получается, в этот момент отсутствовал объект обложения платежами. Тогда становится актуальным вопрос о возможности возмещения.
Чтобы получить ответ на вопрос, требуется изучить статью 171 Налогового Кодекса. Плательщик имеет снизить размер сбора на налоговые возмещения. То есть, компенсация выполняется в том случае, если есть начисления.
Если предприятие в некоторый период не осуществляло деятельность и не имело объекта обложения, сбор не будет приниматься к возврату. Он будет находиться на счете 19, пока не будут возникать обороты, облагаемые платежом.
Ремонт и модернизация основных средств
При налоговой проверке в случае принятия НДС к вычету по имуществу, выявляется факт ремонта имущества и правильность принятия компенсации по добавленной стоимости по затратам на реконструкцию.
При этом будут проверяться следующие документы:
- На покупку товара для ремонта.
- На выполнение реконструкционных работ сторонними компаниями.
- Договоры на внесение денег за работу.
- Расчеты платежа, декларации.
- Книга покупок.
При необходимости получения компенсации следует проверить правильность расчета сбора к возмещению. При использовании имущества появляются затраты, связанные с поддержанием оборудования в рабочем состоянии. Затраты на ремонт не увеличивают цену ОС, суммы входного сбора по ним не относятся к компенсации налога по основным средствам.
Возмещение по таким расходам производится в том порядке, который установлен для возмещения платежа по товарам и услугам.