Концептуальные основы представления финансовых отчетов

Концепция – это система взглядов на процессы и явления в обществе. Применительно к финансовой отчетности, это система взглядов на цели, приоритет пользователей, состав, содержание, сроки представления отчетных данных.

1. общие концепции
2. частные

Общая концепция – система взглядов нескольких стран, частная – одной страны.

В настоящее время в мировой теории и практике учета различают 2 основные концепции:

1. Континентальная (европейская). Основана на высокой степени вмешательства государства в учетную практику. Она предполагает применение единого плана счетов, одиноких процедур отражения операций. Финансовая отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и государственных органов. В результате учетная практика одной страны существенно отличается от учетной практики других стран (Германия ,Франция, Австрия, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Япония).
2. Британо-американская. Отчетность ориентирована на информационные потребности инвесторов. Задачи налогообложения решается отдельно и независимо от решения учетных задач. Система учета базируется на принципах, разработанных профессиональным сообществом (Применяется модель в США, Великобритании, Канада, Индия, Австралия, ЮАР).

Каждая отдельно взятая страна, ориентируясь, на ту или иную модель учета разрабатывает свою частную концепцию. В России модель учета исторически (с момента возникновения) ориентирована на континентальную (европейскую). Однако в последние годы отчетность все более ориентирована на интересы инвесторов.

Налоговый учет обособлен в отдельное направление, что говорит о тенденции американизации учета.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Советом МСФО, содержат цели и общие принципы финансовой отчетности. Бухгалтерская финансовая отчетность – концептуальная основа БУ.

МСФО1 «Представление финансовой отчетности» определил основные принципы подготовки и составления отчетности. В Российской практике аналогичные принципы содержится в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

1. Достоверность. Отчетность считается достоверной, если она сформулирована в соответствии с нормативными актами по БУ, не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Достоверность обеспечивается в процессе ведения БУ. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию.
2. Полнота.Отчетность считается полной, если она содержит информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за период с учетом существенности и затрат на ее получение. Показатели отчетности считается существенными, если их не раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей в настоящем и будущем. Существенные показатели должны быть отражены отдельно. Организация должна принять решение, какая сумма будет признана существенной.

В отечественной практике показатель считается существенным, если его сумма составляет к общему итогу соответствующих показателей за год не менее 5%.

1. Сравнимость.Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводится данные за 2 отчетных периода. При этом необходимо придерживаться последовательности применения выбранной учетной политики.
2. Нейтральность.Нейтральность отчетности означает, что информация, содержащаяся в отчетности, исключает одностороннее удовлетворение интереса одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов.

Международные стандарты также определили, что отчетность должна быть понятной и уместной.

1. Понятность.Означает, доступность отчетности для понимания пользователями, обладающими достаточным уровнем знаний.
2. Уместность.Предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события. На уместность влияет содержание и существенность отчетных данных.

Пользователи бухгалтерской информации зависят от того насколько правильно применялись бухгалтерские концепции при подготовки отчетности. Искажение отчетности происходит в результате фальсификации непосредственно отчетности или иных документов с целью сокрытия злоупотреблений, искажение полученной предприятием прибыли, дезинформации кредиторов в отношении платежеспособности и уход от налогов. Ответственность за составление правдивой отчетности лежат на руководителе организации.

Бухгалтер отвечает за соблюдение этических стандартов, чтобы не оказаться причастным к подделке отчетности.

2.1. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

В настоящее время российский бухгалтерский учет находится на этапе реформирования. Принятие Концепции развития бухгалтерского учета в Российской Федерации (приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180) явилось, по сути, вторым шагом реформирования бухгалтерского учета после принятия 6 марта 1998 г.

постановления Правительства РФ № 283, утвердившего Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Результатом выполнения данной Программы явилось появление обновленных редакций практически всех российских Положений по бухгалтерскому учету, принятие в 2000 г. нового Плана счетов, принятие ПБУ, приближенных к структуре МСФО, а также утверждение приказом Минфина России от 22 июля 2003 г.

№ 67н форм бухгалтерской отчетности. В дальнейшем формы отчетности были доработаны (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Особо важное значение в этой связи стали приобретать концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, которые включают в себя принципы МСФО, сущность ее элементов, их признание, оценку, концепцию определения капитала и его поддержания.

Принципы МСФО определяют положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Они служат для разработки будущих МСФО и пересмотра уже существующих, помогают конвергенции МСФО при разработке национальных стандартов, применяются при чтении международных стандартов и используются аудиторами при формировании мнения о соответствии финансовой отчетности МСФО. Эти прин-ципы не являются стандартами финансовой отчетности.

В них рассматриваются цели финансовой отчетности, их пользователей, основные подходы к определению доходов и расходов компании, а также качественные характеристи-ки, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности.

Принципы учета можно разбить на три большие группы: 1) требования к качеству информации;

2) принципы учета информации (отражения информации в учете); 3) элементы финансовой отчетности.

Схематично эта классификация представлена на рис.

Требования к качеству информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация, формируемая в системе финансового учета и представляемая в финансовой отчетности. Данные качества в первую очередь обусловлены необходимостью удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности.

Принципы учета информации определяют те правила, в соответствии с которыми должна отражаться информация в системе финансового учета.

Элементы финансовой отчетности представляют собой основные части финансовой отчетности — классы статей, которые обладают одинаковыми экономическими характеристиками и группируются соответствующим образом в системе финансового учета и в финансовой отчетности.

2.2. Требования к качеству информации

Финансовые отчеты основаны на относительно субъективно выбранных правилах и оценках. Чтобы помочь пользователям отчетов правильно толковать представленную в них информацию, финансовые данные должны отвечать качественным характеристикам. Основными такими характеристиками, согласно МСФО, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Требования к качеству информации можно классифицировать следующим образом:

1) понятность;

2) уместность:

— существенность; — своевременность; — рациональность;

3) достоверность, надежность: — правдивость;

— преобладание содержания над формой; — возможность проверки;

4) сопоставимость, сравнимость.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть понятна различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью и отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.

Уместность или значимость информации определяется ее способностью влиять на принятие экономических решений пользователями, помогая им оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Значимость информации определяется тремя параметрами: существенностью, своевременностью и рациональностью. Своевременность информации означает, что вся значимая информация без задержки на выяснение несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая отчетность представлена вовремя.

Существенной считается информация, отсутствие или искажение которой может повлиять на принятие экономических решений.

Рациональность выражается соотношение затраты/выгоды и означает, что выгоды, получаемые от информации, не должны превышать затраты на ее получение. Процесс соотнесения выгод и затрат в большинстве случаев требует профессиональной оценки.

Достоверность или надёжность информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

— правдивое представление означает, что финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность;

— приоритет экономического содержания над юридической формой подразумевает, что информация должна принимать во внимание прежде всего экономическую сущность фактов хозяйственных операций.

Преобладание экономического содержания над юридической формой предусматривает отражение информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической формы, которая может предполагать другую трактовку. Наиболее часто используемым примером применения этого требования является долгосрочная аренда основных средств на условиях финансового лизинга, когда право собственности на основные средства остается у арендодателя (юридическая форма), а сами основные средства отражаются в составе активов арендополучателя (экономическое содержание), поскольку все выгоды от их использования потребляются арендодателем;

-возможность проверки предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности, проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам.

— нейтральность, т.е. ненацеленность финансовой информации на интересы определённых групп пользователей. Данные финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия.

Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок, беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена на получение заранее заданного результата;

— осмотрительность – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаться по наименьшей из возможных оценок, а обязательства по наибольшей.

Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

— полнота – в финансовой отчётности и примечаниях к ней должны получить отражение все существенные факты хозяйственной деятельности за отчётный период. Каждый стандарт МСФО имеет раздел, который называется «Раскрытие информации», в котором приводится перечень информации обязательной для отражения либо в финансовых отчетах, либо в примечаниях к ним.

Сопоставимость или сравнимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Сопоставимость отчетности во времени в первую очередь достигается стабильностью применяемых методов учета. Это не означает, что предприятие обязано постоянно использовать одни и те же методы.

В случае изменения условий функционирования методы могут быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности причины и результаты таких изменений.

Таким образом, качественные характеристики информации определяют ее полезность для пользователей финансовой отчетности. Их взаимным сочетанием определяется профессионализм бухгалтера, поскольку возникают ситуации, когда эти характеристики противоречат друг другу.

Концептуальные основы отчетности по МСФО: для чего созданы и как ими пользоваться?

Концептуальные основы финансовой отчетности — это вспомогательный документ, который не входит в состав отчетности МСФО, однако имеет прямое отношение к ним. Впервые Концептуальные основы были созданы и одобрены Международным комитетом по МСФО в 1989 году. После этого документ несколько раз обновлялся и переиздавался.

Для чего же создан был этот документ и какую функцию он несет — давайте разбираться далее.

Концептуальные основы финансовой отчетности по МСФО: главные цели создания

Для начала давайте еще раз уясним ключевое различие между отчетностью по МСФО и национальными стандартами бухгалтерского учета. Последние применяются для предоставления информации государственным органам и для принятия верных экономических решений внутри компании. Отчетность МСФО в свою очередь направлена на инвесторов, заимодавцем и других внешних кредиторов.

Кто должен сдавать отчетность по МСФО? Согласно ст. 2 Федерального закона РФ “О консолидированной финансовой отчетности” международные стандарты обязаны применять:

• банковские учреждения и страховые компании;
• негосударственные пенсионные фонды;
• управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
• федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;
• акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности, и перечень которых утверждается Правительством РФ;
• аудиторские компании;
• другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Что касается Украины, то с 1 января 2018 года вступили в силу изменения в Законе Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности”, которые существенно расширили список тех, кто обязан сдавать отчетность по МСФО. К ним относятся:

• Крупные предприятия, которые имеют совпадение хотя бы по двум из следующих критериев: балансовая стоимость активов составляет более 20 млн. евро, чистый доход — более 40 млн. евро, количество сотрудников — в среднем более 250 человек;
• предприятия, которые являются общественно-значимыми;
• публичные акционерные общества;
• предприятия, осуществляющие добычу полезных ресурсов общегосударственного значения.

Перейдем непосредственно к целям создания Концептуальных основ финансовой отчетности. Первая и наиболее значимая — это расширение возможностей использования МСФО. В том случае, когда Международные стандарты финансовой отчетности не имеют прямого указания по решению той или иной ситуации, нужно руководствоваться принципами, изложенными в Концептуальных основах.

В целом, этот дополнительный документ имеет превалирующее свойство над национальными стандартами бухгалтерского учета, и об этом важно помнить.

Помимо этого, выделяются другие цели создания и использования Концептуальных основ:

• Концептуальные основы способствуют Международному комитету по МСФО при создании новых стандартов;
• они могут использоваться в качестве базы при формировании национальных стандартов;
• содействуют аудиторам при составлении заключений о соответствии отчетности МСФО;
• способствуют корректной интерпретации данных, представленных в отчетах, составленных по МСФО и т.д.

Проверьте себя:
А как хорошо вы знаете МСФО? Пройдите бесплатный онлайн тест с ответами и определите свой уровень знаний Международных стандартов финансовой отчетности.